§ 3. особенности налогообложения
§ 3. особенности налогообложения
при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
Налогообложение при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ обладает рядом особенностей, аналогичных особенностям обложения налогом на добавленную стоимость операций перемещения товаров. Поэтому рекомендуем предварительно еще раз ознакомиться с параграфом 7 предыдущей главы настоящей книги.
При ввозе ПАТ в РФ налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида ставок. По ПАТ, в отношении которых установлены:
специфические ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых ПАТ в натуральном выражении;
адвалорные ставки, — как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Методы определения таможенной стоимости, а также порядок исчисления таможенной пошлины рассмотрены в соответствующей главе учебника.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии ПАТ. Если при этом в составе одной партии ввозимых ПАТ присутствуют товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, база определяется отдельно в отношении каждой группы ПАТ. Аналогично определяется база также в случае, если в составе ввозимой партии присутствуют ПАТ, ранее вывезенные из РФ для переработки вне таможенной территории РФ.
База при ввозе российских товаров, помещеннных под режим свободной таможенной зоны, на остальную часть территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны нерезидентами зоны определяется в описанном выше порядке.
При перемещении ПАТ через таможенную границу РФ зависимости от избранного таможенного режима обложение производится в следующем порядке (табл. 10.10).
При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Существуют особенности взимания акциза по ПАТ, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Так, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление, порядок взимания акциза по ПАТ, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым в РФ, устанавливается Правительством РФ.
| Ввоз ПАТ в РФ | Вид таможенного режима | Порядок обложения акцизами |
| Выпуск для свободного обращения | Акциз уплачивается в полном объеме | |
| Переработка для внутреннего потребления | ||
| Свободная таможенная зона | ||
| Реимпорт | Уплачиваются суммы акциза, от уплат которых плательщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров | |
| Транзит | Акциз не уплачивается | |
| Таможенный склад | ||
| Реэкспорт | ||
| Беспошлинная торговля | ||
| Свободный склад | ||
| Уничтожение | ||
| Отказ в пользу государства | ||
| Переработка на таможенной территории | Акциз уплачивается при ввозе указанных ПАТ в РФ с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов их переработки из РФ | |
| Временный ввоз | Применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ | |
| Экспорт | Акциз не уплачивается с учетом ст. 184 | |
| Вывоз ПАТ из РФ | Таможенный склад, в целях последующего вывоза ПАТ в соответствии с режимом экспорта, а также при их помещении под режим свободной экономической зоны | НК РФ или уплаченные суммы возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ |
| Свободный склад, в этих же целях | ||
| Свободная таможенная зона, в этих же целях | ||
| Реэкспорт | Уплаченные при ввозе в РФ суммы акциза возвращаются плательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством | |
| Иные таможенные режимы | Освобождение от уплаты акциза и воз- | |
| врат уплаченных сумм акциза не про- | ||
| изводятся, если иное не предусмотрено | ||
| таможенным законодательством |
При вывозе ПАТ из РФ на территорию указанных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами этих государств.
Обсуждение Налоги и налогообложение
Комментарии, рецензии и отзывы