Глава 12 таможенные пошлины
Глава 12 таможенные пошлины
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:
ввозная таможенная пошлина;
вывозная таможенная пошлина;
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
таможенные сборы:
сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;
таможенные сборы за таможенное оформление;
таможенные сборы за хранение товаров;
таможенные сборы за сопровождение товаров;
плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;
плата за принятие предварительного решения;
• плата за участие в таможенных аукционах. Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содержит общее понятие «таможенные платежи», в котором объединены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, плата за информирование и консультирование и т. д.).
Понятие «таможенные платежи» гораздо шире понятия «таможенная пошлина». Действительно, к таможенным платежам, помимо собственно таможенной пошлины, относятся также НДС, акцизы, различные виды таможенных сборов. Что же касается таможенно-тарифных правоотношений, то они возникают только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экспортной) таможенной пошлины. Закон «О таможенном тарифе» — один из основных законодательных актов по вопросам таможенного дела — содержит следующее определение таможенной пошлины: это — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:
обязательностью. В установленных законом случаях пошлина взимается непременно, причем конкретный плательщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения. Статья 333 ТК РФ допускает в исключительных случаях предоставление плательщику отсрочки или рассрочки платежей. Предусмотренные тарифные льготы не могут носить индивидуального характера;
индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, плательщик не вправе рассчитывать на исполнение таможенными органами (по существу, сборщиками налога) или государством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;
персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случаях, основным признаком плательщика является наличие у него самостоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;
абстрактностью (или, что то же, универсальностью). Пошлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Использование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).
Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду косвенных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначально уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в составе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как носитель налога, а декларант — как юридический плательщик.
Способ взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем товары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декларанту сумму ранее уплаченной пошлины.
Величина таможенной пошлины не зависит от того, принесет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества перемещаемых через границу товаров.
Наконец, на «косвенность» пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оцениваются по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров. А это в определенной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ относит таможенную пошлину, как говорилось ранее, к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о федеральном бюджете ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осуществлением внешнеэкономических операций, полностью перечисляются в доходы федерального бюджета.
Таможенные пошлины являются важнейшим элементом государственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определенных принципах, в том числе и на фискальном, который предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе таможенного регулирования.
В современной России косвенные налоги на потребление занимают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции.
Осуществление фискальной функции таможенных пошлин исторически привело к тому, что государство выработало ряд способов, обеспечивающих гарантированные поступления пошлин в бюджет:
в качестве своеобразного противовеса значительным и трудно предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют устанавливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой европейской валюте — евро;
пошлины на большое количество товаров взимаются по специфическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения — веса, длины, объема и т. п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравнению с пошлинами, исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от таможенной стоимости);
широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адвалорным ставкам при условии сравнения адвалорной таможенной пошлины с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по специфической ставке. В таможенном тарифе это выглядит следующим образом: например, 10\%, но не менее 3 евро за 1 шт.;
устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемого декларантом ввезенного имущества в погашение задолженности кредиторам;
уплата таможенных налогов и сборов должна быть обязательно гарантирована декларантом в какой-либо форме — залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа;
в исключительных случаях плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. С одной стороны, это позволяет уплатить их спустя некоторое время даже тем плательщикам, которые в данный момент испытывают финансовые трудности, с другой — за их предоставление взимаются проценты по ставке рефинансирования ЦБР.
Удовлетворительное решение фискальных задач требует надлежащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федеральную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в предусмотренных случаях полномочиями налоговых органов.
Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вместе с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможенных платежей.
Налоговая политика государства, помимо решения задачи обеспечения стабильной и достаточной для нормального функционирования государства доходной базы, основывается и на необходимости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого развития отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следовательно, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется некоторое ограничение производства продукции, воздействующей на неблагоприятные общественные явления (например, алкоголя и табака).
Важнейшим объектом государственного регулирования является внешнеторговая деятельность. При этом используется множество инструментов регулирования, которые можно классифицировать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:
таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспортный тарифы);
паратарифные (или, что то же, — квазитарифные) инструменты. Их использование напрямую не связано с таможенно-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (таможенные сборы и иные таможенные платежи неналогового характера, акцизы, НДС);
валютно-финансовое регулирование (регламентация совершения валютных операций и т. д.);
антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;
компенсационные пошлины, которые применяются к ввозимым на таможенную территорию товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии;
государственная монополия на внешнюю торговлю отдельными товарами;
установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарными, ветеринарными нормами, правила упаковки и маркировки товара, правила и порядок сертификации продукции;
контингентирование (квотирование) внешнеторговых операций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный период;
лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченными на то органами исполнительной власти разрешений (лицензий) на совершение экспортных и (или) импортных операций.
Отечественное законодательство допускает использование лишь двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Другой метод — нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и подразумевает применение административного воздействия в отношении участников внешнеторговой деятельности.
Законодательством закреплен принцип приоритетности использования экономических методов при осуществлении внешнеторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, выражающейся в разумной минимизации использования административных инструментов экономической политики.
Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее — таможенный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных товаров, большинство из которых по техническим и ценовым характеристикам превосходят отечественные товары. Существует заметный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для нивелировки уровней мировых и внутренних цен могут использоваться таможенные пошлины, с помощью которых регулируется поступление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.
Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном законодательстве вместо термина «налогоплательщики» применяют термин «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов». В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится перечень таких лиц (табл. 12.1):
| Лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов | В каких случаях лицо отвечает за их уплату |
| 1. Декларант | Если он декларирует товары самостоятельно |
| 2. Брокер (представитель) | Если им производится декларирование |
| 3. Владелец склада временного хранения | При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов |
| 4. Владелец таможенного склада | |
| 5. Перевозчик | |
| 6. Лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима | |
| 7. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства | При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу |
| 8. Лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств | При их участии в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу |
| 9. Лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства | Если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установленном порядке |
В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законодательстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.
Декларант — лицо, перемещающее через таможенную границу товары или декларирующее, представляющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления. Декларантом может выступать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер (посредник, совершающий от собственного имени операции по таможенному оформлению).
Законодательство устанавливает некоторые ограничения для декларантов.
Во-первых, декларантом может быть только российское юридическое или физическое лицо; иностранное лицо может выступать декларантом лишь при перемещении через границу РФ иностранными физическими лицами товаров не для коммерческих целей. В ст. 126 ТК РФ предусмотрено право ФТС в определенных случаях разрешать иностранным лицам выполнять функции декларантов.
Во-вторых, декларантом могут быть признаны:
лицо, перемещающее товары и транспортные средства;
таможенный брокер.
Лицом, перемещающим товары и транспортные средства, могут быть:
российский собственник товара;
российский покупатель товара;
российский владелец товара (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды и т. д.);
иное лицо, которое вправе совершать с товарами действия, предусмотренные ТК РФ, от собственного имени, например лицо, управляющее транспортным средством (капитан, водитель и т. д.).
Таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей). Он совершает от собственного имени операции по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполняет другие посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. Важно при этом подчеркнуть, что брокер должен выполнять перечисленные функции только в совокупности; выборочное выполнение таможенным брокером этих функций не допускается. Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмотренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспортных средств.
Объект таможенной пошлины — юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через границу. Законное перемещение (сопровождаемое таможенным оформлением товаров и транспортных средств и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через подачу таможенной декларации или иного предусмотренного документа.
Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи. К этим действиям относятся:
| При ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть территории РФ — | фактическое пересечение таможенной границы РФ |
| При вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части территории РФ на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады — | подача ТД или иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения вывезти либо ввезти товары или транспортные средства |
Здесь следует остерегаться смешения понятий «перемещение через таможенную границу» и «пересечение таможенной границы». Перемещение может выражаться как в фактическом пересечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ), так и в подаче таможенной декларации (ТД) или совершении иного действия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспортные средства (при вывозе товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ).
Если объектом таможенной пошлины является, как мы выяснили, юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, то предметом при обложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.
НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой «в целях регулирования отношений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ».
Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ. При этом не имеет значения, с какой целью данные товары перемещаются: для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т. д. Исключением являются транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким образом, под товарами следует понимать имущество, перемещаемое через границу РФ, а под транспортным средством — имущество, посредством которого такие товары перемещаются.
Налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. В таможенном деле используются понятия-синонимы «тарифные льготы» и «тарифные преференции». Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством.
Тарифные льготы используются Россией как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства, так и в международном договоре. Впрочем, следует помнить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичными нормами национального законодательства.
Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием соответствующего правительственного постановления или распоряжения. Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень основных видов тарифных льгот:
возврат ранее уплаченной пошлины;
освобождение от уплаты пошлины;
снижение ставки пошлины;
установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Первый вид тарифных льгот — возврат ранее уплаченной пошлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможенных режимов.
От пошлины освобождаются:
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;
предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;
товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;
валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);
товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;
товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности;
оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции.
Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки пошлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в размере 75\% действующих базовых ставок таможенного тарифа.
Наконец, еще один вид тарифных льгот — установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тарифная квота — это квота, в пределах стоимости или количества которой импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются
Правительством РФ. Они распределяются среди российских организаций на биржевых аукционах. Например, с 16 декабря 2000 г. по 31 декабря 2001 г. действовала тарифная квота (3,65 млн т) на сахар-сырец. В рамках квоты ставка составляла 5\% таможенной стоимости. В отношении же сахара-сырца, ввозимого сверх квоты, ставка возрастала до фактически запретительного уровня — 30\%, но не менее 0,09 евро за 1 кг.
База налогообложения. В таможенном законодательстве вместо термина «налоговая база» используется термин «основа для исчисления таможенной пошлины», под которой понимается таможенная стоимость товаров и транспортных средств. Налогооблагаемая база — это количественное выражение предмета налогообложения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой является таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. По товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристикой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).
Федеральному правительству российский законодатель делегировал полномочия по разработке нормативных актов, регулирующих порядок определения таможенной стоимости; правительство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детализирующие нормы Закона РФ «О таможенном тарифе». Основополагающим правительственным актом является его Постановление от 07.12.96 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ».
Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В эту стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения;
б) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары,
если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как
единое целое с вывозимыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для
производства или продажи на экспорт вывозимых товаров,
работ и услуг:
сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;
инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;
д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель
прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;
е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода
от последующих перепродаж, передачи или использования
покупателем товаров после их вывоза из РФ;
ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые
в РФ, если в соответствии с налоговым законодательством
или международными договорами РФ они не подлежат
компенсации продавцу при вывозе товаров из РФ.
Если товары вывозятся из РФ не в рамках сделки купли-продажи или оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, их таможенная стоимость определяется:
либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера о его затратах на производство и реализацию вывозимого товара, а также величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных (однородных) товаров из РФ,
либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.
Если невозможно использовать перечисленные сведения, представленные декларантом, таможенная стоимость определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из себестоимости вывозимых идентичных или однородных товаров.
Таможенная стоимость может быть заявлена одним из следующих способов:
с использованием специальных форм декларации таможенной стоимости — ДТС-1 или ДТС-2. Этот способ заявления используется, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами);
путем заявления таможенной стоимости в таможенной декларации (ТД), если предусматривается освобождение от налогообложения. Впрочем, таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.
Форму ДТС-1 декларант использует, если таможенная стоимость определяется по методу 1. Форма ДТС-2 предназначена для использования методов 2—6 расчета таможенной стоимости. ДТС является приложением к ТД и без нее недействительна (характеристики методов приведены на с. 456—471).
ДТС не заполняется:
при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и иными налогами;
при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами и иными налогами;
при ввозе товаров физическими лицами не для коммерческих целей;
при ввозе партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает 5 тыс. долл. (кроме многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам).
Определение таможенной стоимости — важнейший обязательный этап таможенного оформления товаров. Поэтому ДТС представляется в таможенный орган одновременно с ТД. ДТС подлежат регистрации одновременно с регистрацией ТД с присвоением им одинакового регистрационного номера. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им корректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом.
Изменения таможенной стоимости осуществляются путем заполнения специальных форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей — КТС-1 и КТС-2. Эти формы являются неотъемлемой частью той ТД, данные которой подлежат корректировке в отношении таможенной стоимости.
Корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, может осуществляться в следующих случаях:
1. В процессе таможенного оформления и таможенного контроля:
а) при выявлении таможенным органом:
технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах ДТС;
несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компонентов предъявленным документам;
необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;
некорректного выбора основы для ее расчета;
несоответствия заявленных декларантом в ТД сведений о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе таможенного контроля;
б) при выявлении покупателем или получателем товара (в том
числе в период нахождения товара на складе временного
хранения) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ТД, фактической фактурной
и таможенной стоимости товара в связи с отклонением
количества и (или) качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ТД, и (или)
качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ТД стоимость товара (при подтверждении данного
факта в соответствии с установленным порядком таможенным органом, производящим таможенное оформление);
в) при проведении таможенной оценки товара таможенным
органом в случаях, установленных законодательством РФ
и нормативными правовыми актами ТК РФ.
При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом с временной (условной) оценкой:
а) до истечения срока временной (условной) оценки товара,
в том числе в случаях:
представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих (уточняющих) заявленные в ТД сведения о товаре;
наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными;
принятия вышестоящим таможенным органом решения по таможенной стоимости;
б) по истечении срока временной (условной) оценки товара,
в том числе в случаях:
непредставления декларантом в установленный срок дополнительных документов и сведений;
получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления.
После завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным режимом:
а) при выявлении покупателем или получателем товара после
завершения таможенного оформления:
технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании, повлиявших на величину таможенной стоимости и сумму таможенных платежей;
несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия ТД, в связи с отклонением количества и качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ТД, и качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ТД стоимость товара;
б) при выявлении таможенным органом в ходе контроля после
выпуска товара:
технических и методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей;
• дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей;
в) при выявлении в ходе проверок дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей.
Контроль таможенной стоимости должен проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. Так, срок принятия Таможенно-тарифным управлением ФТС решений по таможенной стоимости ограничен 20-ю рабочими днями.
Таможенный орган может располагать информацией, отсутствующей у декларанта, — справочными ценами на товары, обращающиеся во внешней торговле, а также данными по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее. При этом декларанту могут быть представлены либо среднеконтрактные цены, либо информация о таможенной стоимости по отдельной сделке только в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциальности используемой информации (т. е. без указания продавца, покупателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку).
Нередки случаи, когда у декларанта возникает необходимость в уточнении ранее заявленной таможенной стоимости. При этом декларант вправе обратиться в таможенный орган с заявлением предоставить ему товар в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей, которым могут быть:
залог имущества;
гарантия уполномоченного банка;
внесение причитающихся сумм на депозит таможенного органа.
Декларант может поступить и по иной схеме: уплатить таможенные платежи по таможенной оценке товара, осуществленной таможенным органом, и после этого решать вопрос о корректировке таможенной стоимости. Если при этом уточненная таможенная стоимость окажется меньше оценки таможенного органа, обнаруженная разница таможенных платежей возвращается декларанту.
Как отмечалось ранее, по общему правилу таможенная стоимость определяется декларантом. Однако в случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган РФ может определить ее самостоятельно. Если декларант не согласен с вынесенным решением в отношении определения таможенной стоимости, он имеет право письменно обжаловать решение таможенного органа. ТК РФ устанавливает порядок такого обжалования. Решения таможенных органов (их должностных лиц) могут быть обжалованы в таможенные органы или в суд, арбитражный суд. При этом следует иметь в виду, что подача жалобы в таможенные органы не исключает возможности одновременной или последующей подачи жалобы в суд, арбитражный суд.
Следует особо подчеркнуть, что подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения, за исключением случая, когда имеются достаточные основания полагать, что обжалуемое решение не соответствует законодательству, а также в случае, если неприостановление исполнения решения может иметь необратимый характер. Тогда таможенные органы могут полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого решения.
Решения таможенных органов обжалованию не подлежат, если:
не соблюдены установленные сроки обжалования и лицо не обратилось с заявлением о восстановлении пропущенного срока для обжалования либо заявление о восстановлении пропущенного срока для обжалования отклонено;
не соблюдены требования к форме жалобы (письменная, содержащая необходимые сведения);
лицо уже обратилось с жалобой в суд и она принята судом, арбитражным судом к рассмотрению либо по ней вынесено решение.
Методы таможенной оценки товаров и транспортных средств, используемые в отечественной практике, во многом заимствованы из международного таможенного права в рамках гармонизации законодательства. В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров: метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 — по цене сделки с однородными товарами; метод 4 — метод вычитания стоимости; метод 5 — метод сложения стоимости; метод 6 — резервный метод.
Основным является первый — метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
Следует обратить внимание на то, что первые три метода принципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (метод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (метод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же определения при переходе от метода к методу не меняется.
При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.
Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т. е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара, понесенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к методу 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце концов перейти к методу 6.
Метод 6 является резервным; он применяется, если для определения таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.
Далее последовательно остановимся на характеристике всех шести методов.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с темитоварами, которые подлежат оценке. Цена сделки — это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары. Этот метод применяется в отношении товаров, ввозимых в результате заключенных сделок купли-продажи, если расчеты осуществляются посредством денежных платежей (в форме инкассо, банковских переводов, аккредитивов, смешанных форм, а в случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей).
Если счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данной поставкой либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 применен быть не может и следует использовать оценочные методы (методы 2—6).
Если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в течение 60 дней, товар может быть предоставлен декларанту в пользование под временную (условную) оценку. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к последующим методам. В этом случае может быть использован механизм условного (временного) выпуска товаров.
Допускается применение метода 1 также при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по сделкам, по которым нет реального движения денежных средств (так называемым условно-стоимостным сделкам), таким, как:
сделки мены (товарообменные операции, в том числе бартерные и компенсационные поставки);
поставки в счет гарантии;
• безвозмездные поставки в виде дарения. Во всех этих случаях соответствующие документы (контракт,
счет-проформа, ТД страны вывоза) должны содержать стоимостную оценку товаров — предметов сделки. Понятно, что при этом должны быть обязательно выполнены и общие условия применения метода 1.
Метод 1 может быть применен также в случае, если возможна документально обоснованная стоимостная оценка ограничений и условий, повлиявших на цену сделки.
После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов — в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнительные начисления к цене сделки):
| 1 | 2 |
| /с1в+ — страховая сумма | Сумма, уплаченная страховой компании по договору страхования товара от рисков потери или повреждения при доставке груза от пункта отправления до пункта назначения |
| /с2+ — второй компонент корректировки цены сделки — расходы, понесенные покупателем | |
| К2 а+ — комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара | В таможенную стоимость включаются только комиссионные расходы по продаже товара (расходы по поиску покупателя и продаже ему товара). Комиссионные расходы по покупке товара несет покупатель, и они не облагаются таможенной пошлиной При использовании многооборотной тары ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорционально количеству товаров в каждой партии. Перенос стоимости тары частями на каждую партию принимается таможенным органом, если это вытекает из контракта либо подтверждено каким-либо другим документом. К затратам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу |
| К2 6+ — стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами | |
| К2 в+ — стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке | |
| /с3+ — третий компонент корректировки цены сделки — соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров | Чаще всего указанные товары и услуги покупатель предоставляет, когда: • оцениваемые товары ввозятся в РФ по договорам переработки с последующим вывозом; • имеет место ввоз товаров на основе договора подряда, в том числе договора подряда на изготовление товара из материала заказчика (покупателя), и при этом покупателем (непосредственно или через третьих лиц) были предоставлены продавцу бесплатно или по сниженной цене товары и услуги в целях их использования для производства и продажи на вывоз в РФ оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам или лекалам покупателя и т. д. |
1
2
К3 — сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий. являющихся составной частью оцениваемых товаров
Кзб — инструментов, штампов. форм и других подобных предметов. использованных при производстве оцениваемых товаров
Стоимостью таких сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий является их цена, оплаченная покупателем при их закупке у третьих лиц. Если же эти товары изготовлены самим покупателем либо связанным с ним лицом, то в качестве их стоимости принимается стоимость изготовления, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя.
При предоставлении продавцу покупателем товаров, бывших в употреблении, их стоимость определяется с учетом степени износа по данным бухучета покупателя. Наконец, если покупателем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке сырья, материалов и комплектующих изделий, их доставке, хранению и т. д., то при расчете таможенной стоимости эти услуги учитываются по той цене, по которой они были произведены или приобретены покупателем
 |
1 I 2
| К2 — расходы по доставке товара после ввоза до места назначения (расходы на его транспортировку, выгрузку, перегрузку, перевалку, а также стоимость страхования груза) | Обязательные условия осуществления вычитания их из цены сделки: • раздельное указание в счете-фактуре расходов по доставке до и после ввоза в РФ; • соответствующая оговорка в контракте. Это касается таких условий поставки, как CIP (перевозка и страхование оплачены до...), CPT (перевозка оплачена до...), DDP (поставка с оплатой пошлины), DDU (поставка без оплаты пошлины), при которых в фактурную стоимость входят расходы по доставке товара до места назначения. Если счет-фактура оформлен без раздельного указания расходов на разных этапах транспортировки, транспортные расходы на участке «место ввоза — пункт назначения» можно вычесть из общей стоимости расходов по транспортировке лишь тогда, когда таможенному органу представлены доказательства, что цена, определяемая из расчета «франко-граница», была бы значительно ниже цены, определенной из расчета «франко-место назначения». Расходы по выгрузке, перегрузке и перевалке могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если эти операции осуществлялись после ввоза товаров в РФ, что должно быть документировано |
| К3~ — расходы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов | Подлежат вычету из цены товара, когда договором предусмотрены условия поставки DDP (поставка с оплатой пошлины) и DEQ (поставка с пристани) |
Документами, подтверждающими сведения о стоимости доставки товара по России и доказывающими правомерность вычетов, могут быть:
документ, определяющий отношения сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товаров от места отправления до места назначения. Как правило, это — договор на доставку груза, содержащий сведения о сторонах договора, его предмете, стоимости и условиях оплаты (платежа). Заказчиком услуг может выступать как продавец, так и покупатель, а иногда — третье лицо, действующее от имени или по поручению одного из них (чаще всего — экспедиторские фирмы);
счет-фактура от исполнителя договора доставки, содержащий реквизиты сторон, сумму и условия платежа, а также предмет платежа. Если декларант представляет специфицированный счет-фактуру (т. е. счет, содержащий существенные условия договора), этот счет приравнивается к договору на доставку товара;
• банковские платежные документы об оплате услуг в соответствии с выставленным счетом-фактурой.
Особо следует подчеркнуть, что при определении таможенной стоимости цена сделки не корректируется (не уменьшается) на величину расходов на страхование. Это объясняется тем, что стоимость страхования определяется стоимостью товаров, а не дальностью перевозки; эти расходы не подразделяются «до места ввоза» или «после места ввоза».
Обобщая сказанное и применяя использованные в двух последних таблицах символы, таможенную стоимость товара по методу 1 можно исчислить по следующей формуле:
т = цсл + К+ К = Цд + ( К + + К+ + К+ + К+ + <) (к; + К+ Кз-) = цсл + [(< + К1+ + к ів+) +
+ (К2а+ + К2б+ + К2в+) + (К3+ + + К3в+ + К3Г+) +
+ К4+ + К5+ ] (К+ К2+ К-),
где Цс — цена сделки с ввозимым товаром; К + — сумма надбавок к цене сделки; К — сумма вычетов из цены сделки; К+ — /-я надбавка к цене сделки; К. — /-й вычет из цены сделки.
Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень случаев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих случаях (табл. 12.4).
| Таблица 12.4 | |
| Примечания и примеры | |
| 1 | 2 |
| Существуют 
Обсуждение Налоги и налогообложениеКомментарии, рецензии и отзывы Глава 12 таможенные пошлины: Налоги и налогообложение, Качур О.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебнике излагаются темы курса «Налоги и налогообложение», предусмотренные государственным общеобразовательным стандартом высшего профессионального образования.
| |