Глава 13 транспортный налог

Глава 13 транспортный налог

Налоги имеют важное значение для финансирования дорожного хозяйства России. До недавнего времени дорожные фонды формировались главным образом за счет четырех налогов:

налог на реализацию горючесмазочных материалов;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог на владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств. Однако в рамках реформирования бюджетной и налоговой

систем была проведена отмена налогов с оборота. С 1 января 2001 г. был упразднен Федеральный дорожный фонд РФ. Одновременно отменялись налоги на реализацию ГСМ и на приобретение автотранспортных средств. Налог на пользователей автомобильных дорог был отменен поэтапно: с 1 января 2001 г. его ставка снижена до 1\%, а с 1 января 2003 г. он отменен окончательно.

Одновременно в целях совершенствования системы финансирования дорожного хозяйства и частичной компенсации потерь доходов региональных бюджетов было предусмотрено преобразовать налог с владельцев транспортных средств в транспортный налог, изменить размер доли распределения налога на прибыль организаций в пользу субъектов РФ, проиндексировать ставки акцизов на нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и автомобильные масла), а также ставки земельного налога и арендной платы за землю.

Транспортный налог является региональным налогом: право его установления и введения на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Он обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принят закон о введении в действие этого налога.

Известно, что при установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы обложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы устанавливаются непосредственно НК РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов могут также предусматриваться льготы и основания для их использования плательщиком.

Устанавливая транспортный налог, органы власти соответствующего субъекта не вправе расширительно толковать нормы, закрепленные в главе 28 НК РФ, в отношении иных элементов налогообложения.

Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Налоговые органы признают физических и юридических лиц плательщиками на основании сведений (по установленной форме) о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие главы 28 НК РФ лицами, на которых зарегистрированы транспортные средства, также являются плательщиками.

Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения, и лиц, признаваемых плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств.

Плателыцики ставятся на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств. При этом место нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет определяется в зависимости от вида имущества по-разному:

местом нахождения водных и воздушных транспортных средств является место нахождения организации (место государственной регистрации), на которую зарегистрированы транспортные средства, а для физического лица — место жительства физического лица, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано);

местом нахождения наземных транспортных средств (авто-мототранспортных средств и другой самоходной техники) является место государственной регистрации транспортных средств (или временной регистрации транспортных средств по месту пребывания на территории соответствующего субъекта РФ);

• местом нахождения транспортного средства для физических лиц, пользующихся транспортными средствами по доверенности, выданной до 29.07.02 г. на право владения или распоряжения транспортным средством, признается место жительства указанного физического лица, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.

Физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, в соответствии с НК РФ обязано сообщить налоговому органу по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств другому физическому лицу, которое будет считаться плательщиком. Если уведомление о передаче не поступило, то физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, должно признаваться плательщиком транспортного налога.

Объектом обложения является юридический факт государственной регистрации транспортного средства. Она осуществляется в соответствии со следующими документами:

Постановление Правительства РФ от 12.08.94 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»;

Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (Гостехнадзора), утвержденные Минсельхозпродом России от 16.01.95 г.;

Приказ Минобороны от 23.06.97 г. № 246 «О государственных регистрационных и опознавательных знаках, надписях и обозначениях на транспортных средствах Вооруженных Сил РФ»;

другие документы.

Государственная регистрация в отношении водных транспортных средств осуществляется в соответствии со ст. 17 Кодекса внутреннего водного транспорта, Кодексом торгового мореплавания РФ. Порядок государственной регистрации водных транспортных средств установлен приказами Минтранса России от 26.09.01 г. № 144 и от 29.11.2000 г. № 145, а также Приказом Минобороны от 04.12.2000 г. № 570.

Государственная регистрация в отношении воздушных транспортных средств осуществляется согласно ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.97 г. № 60-ФЗ в порядке, определенном Приказом Минтранса России от 12.10.95 г. № ДВ-110, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.01.2001 г. № 74.

Предметом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (табл. 13.1).

Следует иметь в виду, что приведенный в таблице перечень не является исчерпывающим и может толковаться расширительно, а также что НК РФ не дает специального (собственного) определения терминам, используемым в этом Кодексе. В связи с этим при решении вопроса о том, следует ли включать в объект налогообложения те или иные транспортные средства, налогоплательщикам следует обратиться к иному законодательству, регламентирующему порядок включения тех или иных объектов в состав транспортных средств.

В практике налогообложения используются следующие понятия.

Транспортное средство (наземные транспортные средства) — устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем (ст. 2 Федерального закона от 10.12.95 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»). Это — автомототранспортные средства и другие виды самоходной техники с максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч и прицепы к ним, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрация которых производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.94 г. № 938.

Воздушное транспортное средство (судно) — летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды (ст. 32 Воздушного кодекса РФ).

Гражданское воздушное судно — воздушное судно, используемое в гражданской авиации (для перевозки пассажиров и грузов, выполняющее другие авиационные работы, а также выполняющее организационно-мобилизационные задачи в мирное время) и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности (Приказ Минтранса России от 12.10.95 г. № ДВ-110).

Воздушное судно авиации общего назначения (АОН) — летательный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар, восстановленное воздушное судно старого образца (исторический единичный экземпляр, построенный по самостоятельному проекту), а также любой другой летательный аппарат, находящийся во владении, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего назначения, используемый им в некоммерческих целях и не связанных с выполнением авиационных работ (Приказ Минтранса России от 10.04.96 г. № ДВ-44).

Сверхлегкое воздушное судно — сверхлегкий летательный аппарат (СЛА) класса параплан, дельтаплан, мотодельтаплан, мотопараплан, дельталет, микросамолет, автожир со взлетной массой менее 450 кг в сухопутном варианте (менее 450 кг — в гидроварианте или амфибии) и минимальной скоростью полета, не превышающей 65 км/ч (Приказ Минтранса России от 10.04.96 г. № ДВ-44).

Экспериментальное воздушное судно — летательный аппарат, используемый для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники (ст. 23 Воздушного кодекса РФ).

Водное транспортное средство — самоходное или несамоходное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река — море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).

Судно смешанного (река — море) плавания — судно, которое по своим техническим характеристикам пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям (ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).

Водное торговое транспортное средство (судно) — самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания (п. 1 ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Судно рыбопромыслового флота — обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п. 2 ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.99 г. № 81-ФЗ).

При определении состава транспортных средств и видов деятельности организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) от 06.08.93 г. № 17, а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) от 06.11.2001 г. № 454-ст.

Это принципиально важно, поскольку существует специальный список наземных, водных и воздушных средств, не подлежащих налогообложению (табл. 13.2).

Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами субъектов РФ. Она определяется в зависимости от вида транспортного средства.

Различный порядок определения налоговой базы предусмотрен для следующих видов транспортных средств:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели. В этом случае налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, базой является валовая вместимость в регистровых тоннах. Согласно ст. 10 Кодекса торгового мореплавания РФ валовая вместимость судна определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. Валовая вместимость судна в регистровых тоннах указывается в мерительном свидетельстве судна, которое выдается органами технического надзора и классификации судов;

в отношении других водных и воздушных транспортных средств налоговой базой является единица транспортного средства.

Указанная налоговая база установлена для всех плательщиков (юридических и физических лиц) и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, а в отношении других водных и воздушных транспортных средств, для которых налоговой базой является единица транспортного средства, — в совокупности в зависимости от их количества.

К каждой налоговой базе применяются различные налоговые ставки.

Организации определяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно.

Налоговые органы рассчитывают налоговую базу по итогам налогового периода по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании полученных в установленном порядке сведений.

Налоговые льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров, кроме такси) либо для определенной категории физических лиц (например, от налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои РФ и т.п.).

При этом органы законодательной власти субъектов РФ могут установить льготы, а могут их и не устанавливать. В Москве, например, от уплаты транспортного налога освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, — за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

граждане, имеющие легковые автомобили с мощностью двигателя до 70 л. с. (до 51,49 кВт) включительно, — по этим автомобилям;

организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, — по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси). В этом случае к транспортным средствам, освобождаемым от обложения, относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти Москвы, с учетом предоставления всех льгот на проезд.

Налоговым периодом признается календарный год. В отношении транспортного налога отчетные периоды не установлены, что означает, что налог следует уплачивать раз в год. Ранее аналогичный налог (налог с владельцев транспортных средств) уплачивался при прохождении техосмотра, т. е. раз в два или три года. В субъектах РФ отчетные периоды могут быть установлены и по их итогам предусмотрена уплата авансовых платежей. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей по транспортному налогу.

Известно, что, если имущество, являющееся предметом обложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности плательщика.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц его снятия с регистрации принимаются за полный месяц.

Обложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта РФ (но не выше установленных НК РФ). В НК РФ установлены базовые ставки (табл. 13.3).

В законах субъектов РФ может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ. Кроме того, ставки налога могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз по сравнению с базовой, а это означает, что в отношении каждой категории транспортного средства ставки могут различаться в 25 раз.

Налоговые ставки установлены в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л. с./кВт), валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. В указанных пределах допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства, мощности двигателя, валовой вместимости), а также срока полезного использования транспортного средства. При установлении ставок в зависимости от возраста транспортного средства, определяемого в календарных годах от года выпускатранспортного средства, возраст транспортного средства определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, следующих за годом выпуска транспортного средства.

Не допускается установление индивидуальных налоговых ставок для отдельных плательщиков.

Порядок исчисления налога различается в зависимости от статуса плательщика.

организации обязаны самостоятельно исчислять сумму налога;

за физических лиц обязанность по исчислению возложена на налоговые органы.

Налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Налоговый орган сможет исчислить сумму налога, подлежащую уплате физическим лицом, только при наличии сведений, представленных органами ГИБДД, органами Гостехнадзора, государственными речными судоходными инспекциями бассейнов, а также капитанами речных портов, расположенных в устьях рек (для судов смешанного (река — море) плавания), капитанами морских рыбных портов соответствующих государственных администраций морских рыбных портов, капитанами морских торговых портов, Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов. Указанные сведения должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации.

Кроме того, регистрирующие органы до 1 февраля текущего календарного года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Формы для представления указанных сведений утверждаются ФНС.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12.

Если налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству можно определить по формуле

ТН = М хС,

год

где ТНгод — годовая сумма транспортного налога, руб.;

М — мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л. с.; С — ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.

Если у организации в собственности будут находиться несколько транспортных средств, сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. Имеются в виду транспортные средства, имеющие двигатели, и водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость.

Если налоговой базой является валовая вместимость, годовая сумма налога определяется в том же порядке, что и в случае, когда базой является мощность двигателя. При этом можно использовать следующую формулу:

ТН = В х С х n,

год

где ТНгод — годовая сумма транспортного налога, руб.;

В — валовая вместимость транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, т;

С — ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для

данной категории транспортного средства, руб.; n — количество транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

В НК РФ предусмотрен в ряде случаев специальный порядок исчисления налога. Например, если облагаемое имущество было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности плательщика. При исчислении транспортного налога эта норма применяется в случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного лица (были зарегистрированы на него).

В случае регистрации транспортного средства или снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на плательщика, к числу календарных месяцев в периоде.

При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

В этом случае налог исчисляется следующим образом:

ТН = ТН х К,

год '

где ТН — сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, руб.; ТНгод — годовая сумма транспортного налога, руб.; К —коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у плательщика. При наличии у плательщика нескольких объектов обложения общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится плательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом местом нахождения транспортных средств признается:

для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества;

для иных транспортных средств — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества.

При наделении организацией своих филиалов транспортными средствами они подлежат регистрации по месту нахождения филиалов. Поскольку местом нахождения транспортных средств признается место их регистрации, местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган, в котором зарегистрирована организация по месту нахождения филиала.

Повторим еще раз, что в отношении транспортного налога НК РФ предусмотрен различный порядок уплаты налога для юридических и физических лиц. Организации, самостоятельно исчисляющие сумму налога, отражают полученные данные в налоговой декларации. На ее основании и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законом.

В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение года с последующим пересчетом суммы налога по его окончании. Так, для московских организаций предусмотрена разовая уплата налога — не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если же в законе субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей, в нем должны быть определены порядок расчета авансовых платежей, сроки их уплаты, а также срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансов) по окончании налогового периода.

Недопустимо определять сроки уплаты налога (авансовых платежей) с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления плательщика. Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного техосмотра приведет к уплате налога один раз в два года по новым автотранспортным средствам либо неуплате налога в случае уклонения от прохождения осмотра. Кроме того, по водным и воздушным транспортным средствам установлены иные правила прохождения техосмотра, нежели для автомобилей.

Поскольку физические лица налог самостоятельно не исчисляют, то никакие декларации в налоговый орган не представляют. Они уплачивают транспортный налог на основании уведомления, выдаваемого налоговым органом.

Уведомление передается физическому лицу (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения уведомления, оно направляется заказным письмом. В этом случае налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.

В уведомлении указывается сумма налога, приводится расчет налоговой базы, а также срок уплаты. Уведомление предоставляется плательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. У физического лица обязанность по уплате налога не может возникнуть ранее даты получения налогового уведомления.

Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена ФНС.

За просрочку платежа по налогу будут начисляться пени. Напомним, что пеней признается денежная сумма, которую плательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налоговых платежей и независимо от применения других мер обеспечения выполнения обязанности по их уплате, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня его фактической уплаты. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования. Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С организаций пени могут быть взысканы принудительно в бесспорном порядке за счет денежных средств на их счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика. Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится только в судебном порядке.

При неуплате налога в законодательно установленные сроки налоговые органы обязаны направить плательщику требование об уплате налога в виде письменного извещения, в котором должны содержаться следующие сведения: о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного налоговым законодательством; сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком.

Требование направляется плательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона, которые устанавливают обязанность плательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется плательщику налоговым органом по месту его учета.

Требование об уплате налога должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

По заявлению плательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать плательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению плательщика. В случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат плательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Заявление о возврате либо зачете может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.