4.1. налог на имущество предприятий

4.1. налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов.

Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Не является плательщиком налога:

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;

организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими налогообложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

По налогу на имущество предприятий объект обложения основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Амортизация может начисляться на основные средства несколькими методами:

линейный метод;

метод уменьшаемого остатка;

метод по сумме чисел лет срока полезного использования;

метод списания стоимости пропорционального объему произведенной продукции.

Поэтому при исчислении суммы налога на имущество предприятий организации учитывают сумму начисленной амортизации в соответствии с тем методом, который определен в учетной политике.

Остаточная стоимость основных фондов исчисляется налогоплательщиками исходя из первоначальной стоимости, а если производилась переоценка основных средств, то исходя из восстановительной стоимости. Порядок проведения переоценок приведен в ПБУ 6/97.

Сумма налога на имущество за каждый отчетный период определяется организациями нарастающим итогом с начала года.

Отчетным периодом являются:

• первый квартал;

• первое полугодие;

• девять месяцев года;

• год.

Для определения суммы налога следует сначала рассчитать стоимость имущества на первое число каждого квартала года. Этот показатель рассчитывается как сумма остатков по следующим счетам актива баланса:

Из полученной суммы необходимо вычесть остатки по счетам:

и прибавить запасы и затраты, отражаемые по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

Пример 29. В таблице 21 приведен пример расчета стоимости имущества предприятия на 1 января, 1 апреля, 1 июля.

Расчет стоимости имущества предприятия

Таблица 21

тыс. руб.

Счет бухгалтерского учета Код строки

Отчетные данные на

1.01 1.04 1.07

Основные средства по остаточной стоимости (01+0302)

1 2 3 4

00100 21253 37394 50665

01*) «Основные средства» 00101 22347 39174 53131

02*) «Износ» 00102 1094 1780 2466

Нематериальные активы по остаточной стоимости

(04-05)

04) «Нематериальные активы»

05) «Амортизация нематериальных активов»

00200 13472 15479

00204 13670 16059

00205 198 580

10 «Материалы» 00310 1145

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

(12-13)

12*) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

00500 5037 5037 5037

00512 19486 22603 3112

13*) «Износ» 00513 14449 17566 26092

20 «Основное производство» 00720 1040856 1472944 1130457

30 «Некапитальные работы» 01130

31 «Расходы будущих периодов»

01231 22255 39417 38550

Всего 01900 1090546 1568264 1240188

На основе данных о стоимости имущества организации на первое число квартала определяется показатель, который в инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» называется «среднегодовая стоимость имущества предприятия».

Х =

где Х среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.

Сумма налога на имущество за отчетный период исчисляется следующим образом:

U = i Х Х : 100, (13)

где U сумма налога на имущество за отчетный период;

i ставка налога на имущество.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2\% от налоговой базы. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Российской Федерации.

Сумма налога на имущество, подлежащая внесению в бюджет, исчисляется так:

UБ = U UВ, (14)

где UБ сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по окончании отчетного периода;

UВ сумма налога, фактически начисленная в бюджет в отчетном

году.

Пример 30. Имеются следующие данные о стоимости имущества предприятия в отчетном году:

Дата

Стоимость имущества, тыс. руб.

01.01.XX 71000

01.04.XX 80000

01.07.XX 75000

01.10.XX 65000

01.01.XXI 60000

Определить сумму налога на имущество, подлежащую внесению в бюджет, если ставка налога равна 2\%. Расчет представлен в таблице 22.

Расчет суммы налога на имущество предприятий

Таблица 22

72

На практике может возникнуть ситуация, когда предприятие является плательщиком налога не с начала года. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества исчисляется по формуле:

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.

По налогу на имущество предприятий установлены льготы, которые условно можно разделить на две группы.

К первой группе относятся льготы для отдельных субъектов, которые не уплачивают налог. К ним, например, относятся:

• бюджетные учреждения и организации, органы законодательной

(представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, три внебюджетные социальные фонда;

• предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и

морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет

70 и более процентов от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• предприятия народных художественных промыслов;

• религиозные объединения и организации;

• общественные организации инвалидов, а также предприятия,

учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее

50\% от общего числа работников.

Вторая группа льгот освобождает налогоплательщиков от уплаты налога за отдельные объекты, находящиеся на их балансе. К таким объектам относятся:

• объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфе-

ры;

• объекты, используемые для охраны природы, пожарной безо-

пасности;

• земли;

• имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, ловли и переработки рыбы.

Сумма налога на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения предприятия-плательщика.

Предприятия, в состав которых входят территориальнообособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определяют сумму налога, которая должна быть уплачена в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых находятся такие подразделения. Эта сумма налога исчисляется исходя из налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, где расположены эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. В бюджет по месту нахождения головного предприятия налог платится с учетом сумм, уплаченных за филиал.