5. налог на доходы физических лиц. другие системы налогообложения
5. налог на доходы физических лиц. другие системы налогообложения
5.1. Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц существенно отличается от порядка исчисления и уплаты взимавшегося до 2001 года подоходного налога с физических лиц. Но также как и подоходный налог с физических лиц, налог на доходы физических лиц является основным налогом, который платят физические лица.
5.1.1. Плательщики налога
Плательщики налога разделены на две группы:
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо фактически находится на территории России менее 183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом.
5.1.2. Объект налогообложения
Объектом обложения является доход, полученный налогоплательщиками:
• от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В статье 208 НК РФ содержатся два перечня доходов:
• в пункте 1 доходы, полученные от источников в Российской
Федерации, например:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной орга-
низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
− недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
− в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а
также долей участия в уставном капитале организации;
− прав требования к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
− иного имущества, находящегося в Российской Федерации и
принадлежащего физическому лицу;
− и другие доходы;
• в пункте 2 доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) дохода, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской
Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации;
иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.
5.1.3. Налоговая база и налоговый период
НК РФ установлены три вида налоговой базы:
• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13\%;
• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30\%;
• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 35\%.
Если доходы облагаются по ставке 13\%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. (§ 5.1.5)
Если доходы облагаются по ставке 30\% или 35\%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.
Исчисление налоговой базы производится:
• работодателями, от которых налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источников выплаты, по
суммам таких доходов;
• физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, по суммам
доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• частными нотариусами, частичными охранниками и частичными детективами по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физическими лицами, получившими вознаграждения от других
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами по суммам таких доходов;
• физическим лицам налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации, по суммам таких доходов;
• физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, по
суммам таких доходов.
В налоговую базу входят доходы, полученные:
• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• в виде материальной выгоды.
Доходы (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Если доход получен в натуральной форме, налоговая база, рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, в ценах, порядок определения которых приведен в статье 40 НК РФ.
это:
Материальная выгода является доходом физического лица, если
• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база это:
а) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
налог платится не реже чем один раз за налоговый период;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров
(работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором
у физических лиц, организацией и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база рассчитывается как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
В НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются:
• страховые выплаты в связи с наступлением соответствующих
страховых случаев по обязательному страхованию;
• страховые выплаты по добровольному долгосрочному (на срок
не менее 5 лет) страхованию жизни и возмещению вреда жизни,
здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;
• страховые выплаты, полученные по договорам добровольного
страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если
суммы таких страховых выплат не превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банки России на момент заключения договора страхования;
• страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного
страхования, заключенными со страховщиками.
При исчислении налоговой базы не учитываются пенсионные выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенными с негосударственными пенсионными фондами, если они получены при наступлении пенсионных оснований.
Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения формируют:
а) налоговую базу, облагаемую по ставке 13\%;
б) налоговую базу, облагаемую по ставке 35\%.
В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 13\%, включаются:
• страховые выплаты, полученные физическими лицами в случае
досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (договора добровольного пенсионного обеспечения) до истечения пятилетнего срока его действия за
вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом;
• страховая выгода по договорам добровольного имущественного
страхования при наступлении страхового случая в виде гибели
или уничтожения застрахованного имущества. Она определяется как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимости застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
• страховая выгода по договорам страхования гражданской ответственности по причине вреда имуществу третьих лиц и (или)
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая. Налоговая база определяется также как и в предыдущем случае;
• страховая выгода по договорам добровольного имущественного
страхования при наступлении страхового случая в виде повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц).
Налоговая база разница между полученной страховой выпла-
той и стоимостного ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 35\%, вклю-
чаются суммы
страховых выплат, полученных физическими лицами по
договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы, внесен-
ные этими лицами в
виде страховых взносов, увеличенных страховщи-
ками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. Налоговая база разница между страховой выплатой и суммой страхового взноса, увеличенного на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В налоговую базу включаются доходы физических лиц в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организации.
Налоговым периодом является календарный год.
5.1.4. Доходы, не подлежащие налогообложению
В 217 статье НК РФ определены доходы физические лиц, освобождаемые от налогообложения:
• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии;
• установленные законодательством компенсационные выплаты;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, полученные налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гарантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в
области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке
российскими и иностранными благотворительными организациями
(фондами, объединениями);
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утвержденными ежегодно соответствующими органами государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
• суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок, за
исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
а) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;
б) за счет средств Фонда социального страхования Российской
Федерации;
• суммы, уплаченные работодателями, за счет средств, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за
лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов,
их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи,
родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,
если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый период:
а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
г) возмещение (оплата) работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них)
медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
• другие доходы.
5.1.5. Налоговые вычеты
Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, законом предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:
• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.
Эти налоговые вычеты предоставляются по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода. Сумма стандартного вычета зависит от категории налогоплательщика.
Вычет в размере 3000 рублей в месяц установлен для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц, перечень которых приведен в статье 218 п. 1 подпункт 1.
Стандартный вычет в размере 500 рублей в месяц определен для инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы, Героев Советского Союза, Героев России, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и других лиц, поименованные в статье 218, п. 1, под пункт 2.
Для всех остальных граждан при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 рублей налоговый стандартный вычет составляет
400 рублей в месяц. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000
рублей, налоговый вычет не применяется.
НК РФ предусматривает применение еще одного стандартного вычета вычет на детей в размере 300 рублей. Он предоставляется ежемесячно на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет на детей дается обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового супругам родителей, если ребенок находится на их обеспечения.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. Под одиноким родителем
для исчисления налога понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Пример 36. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется оклад 3 200 рублей. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей и два стандартных вычета на двоих детей (5 и 8 лет).
Налоговый вычет за один месяц равен:
400 + 300 Х 2 = 1000 (рублей).
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 в июле месяце
3 200 Х 7 = 22 400 (рублей).
Налоговый вычет будет предоставляться работнику в течении 6
месяцев и за налоговый период составит:
1000 Х 6 = 6000 (рублей).
Начиная
с июля месяца, стандартные вычеты сотруднику предос-
тавляться не будут.
Социальные налоговые вычеты дают возможность налогоплательщику уменьшить сумму дохода на суммы направленные:
• на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• на свое обучение в образовательных учреждениях, в размере
фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000
рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, в размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
• на оплату услуг по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях
Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг,
утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской
Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Сумма этого вычета не должна превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством Российской Федерации.
Пример 37. В отчетном календарном году расходы плательщика по оплате своего лечения и лечения ребенка составили 31000 рублей. Доход сотрудника в календарном году, облагаемый по ставке 13\%, составил
50000 рублей. Тогда налогоплательщик вправе на основании декларации о доходах, а также письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение, уменьшить налоговую базу на сумму в размере 25000 рублей.
На получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право при продаже имущества, находящегося в собственности, или покупке либо строительстве жилья.
Суммы (независимо от размера), полученные физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных
участков, не облагаются налогом, если они проданы по истечении пяти и более лет нахождения их в собственности. При продаже этого имущества до истечения пяти лет, объекта налогообложения не возникает, если полученная сумма не превышает 1000000 рублей.
Если налогоплательщик продает иное имущество, то не возникает объекта обложения в случае нахождения этого имущества в собственности плательщика не менее трех лет или если полученная от продажи
сумма не превышает 125 000 рублей.
Льготой по строительству и покупке жилья налогоплательщики могут воспользоваться при приобретении жилого дома или квартиры на
территории Российской Федерации в размерах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 600 000 рублей. В эту сумму не включаются уплаченные проценты по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья. Этот вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенное имущество.
Профессиональные налоговые вычеты это документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, частной деятельности, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, предоставлено право выбора документально подтверждать все свои расходы, связанные с
такой деятельностью, или исключить расходы в пределах 20\% от общей суммы доходов.
5.1.6. Дата фактического получения дохода и ставки налога
Датой фактического получения дохода является день:
• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний
день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Пример 38. Пусть начисленная сотруднику заработная плата за январь, февраль, март была выплачена 5 апреля. Поэтому датой получения дохода будет последний день января, февраля, марта, а удержание налога будет произведено при фактической выплате 5 апреля.
Налоговая ставка 35 \% установлена для:
•выигрышей, выплачиваемых организатором лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием
игровых автоматов);
•стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения 2000 рублей за год;
•страховых выплат по договорам добровольного страхования;
•процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
•суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях (в валюте), исчисленной исходя их трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств (исходя из 9
процентов годовых) над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для доходов в виде дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка установлена 30 процентов.
Остальные доходы облагаются по ставке 13\%.
Обсуждение Налоги и налогообложение
Комментарии, рецензии и отзывы