5. налог на доходы физических лиц. другие системы налогообложения

5. налог на доходы физических лиц. другие системы налогообложения

5.1. Налог на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц существенно отличается от порядка исчисления и уплаты взимавшегося до 2001 года подоходного налога с физических лиц. Но также как и подоходный налог с физических лиц, налог на доходы физических лиц является основным налогом, который платят физические лица.

5.1.1. Плательщики налога

Плательщики налога разделены на две группы:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо фактически находится на территории России менее 183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом.

5.1.2. Объект налогообложения

Объектом обложения является доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• от источников в Российской Федерации для физических лиц, не

являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 НК РФ содержатся два перечня доходов:

• в пункте 1 доходы, полученные от источников в Российской

Федерации, например:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной орга-

низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

− недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

− в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а

также долей участия в уставном капитале организации;

− прав требования к российской организации или иностранной

организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

− иного имущества, находящегося в Российской Федерации и

принадлежащего физическому лицу;

− и другие доходы;

• в пункте 2 доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) дохода, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской

Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

5.1.3. Налоговая база и налоговый период

НК РФ установлены три вида налоговой базы:

• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13\%;

• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30\%;

• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 35\%.

Если доходы облагаются по ставке 13\%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. (§ 5.1.5)

Если доходы облагаются по ставке 30\% или 35\%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Исчисление налоговой базы производится:

• работодателями, от которых налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источников выплаты, по

суммам таких доходов;

• физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица, по суммам

доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

• частными нотариусами, частичными охранниками и частичными детективами по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

• физическими лицами, получившими вознаграждения от других

физических лиц, не являющихся налоговыми агентами по суммам таких доходов;

• физическим лицам налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за

пределами Российской Федерации, по суммам таких доходов;

• физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, по

суммам таких доходов.

В налоговую базу входят доходы, полученные:

• в денежной форме;

• в натуральной форме;

• в виде материальной выгоды.

Доходы (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Если доход получен в натуральной форме, налоговая база, рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, в ценах, порядок определения которых приведен в статье 40 НК РФ.

это:

Материальная выгода является доходом физического лица, если

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база это:

а) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

налог платится не реже чем один раз за налоговый период;

• материальная выгода, полученная от приобретения товаров

(работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором

у физических лиц, организацией и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база рассчитывается как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются:

• страховые выплаты в связи с наступлением соответствующих

страховых случаев по обязательному страхованию;

• страховые выплаты по добровольному долгосрочному (на срок

не менее 5 лет) страхованию жизни и возмещению вреда жизни,

здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;

• страховые выплаты, полученные по договорам добровольного

страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если

суммы таких страховых выплат не превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банки России на момент заключения договора страхования;

• страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного

страхования, заключенными со страховщиками.

При исчислении налоговой базы не учитываются пенсионные выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенными с негосударственными пенсионными фондами, если они получены при наступлении пенсионных оснований.

Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения формируют:

а) налоговую базу, облагаемую по ставке 13\%;

б) налоговую базу, облагаемую по ставке 35\%.

В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 13\%, включаются:

• страховые выплаты, полученные физическими лицами в случае

досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (договора добровольного пенсионного обеспечения) до истечения пятилетнего срока его действия за

вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом;

• страховая выгода по договорам добровольного имущественного

страхования при наступлении страхового случая в виде гибели

или уничтожения застрахованного имущества. Она определяется как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимости застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

• страховая выгода по договорам страхования гражданской ответственности по причине вреда имуществу третьих лиц и (или)

страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая. Налоговая база определяется также как и в предыдущем случае;

• страховая выгода по договорам добровольного имущественного

страхования при наступлении страхового случая в виде повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц).

Налоговая база разница между полученной страховой выпла-

той и стоимостного ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 35\%, вклю-

чаются суммы

страховых выплат, полученных физическими лицами по

договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы, внесен-

ные этими лицами в

виде страховых взносов, увеличенных страховщи-

ками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. Налоговая база разница между страховой выплатой и суммой страхового взноса, увеличенного на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В налоговую базу включаются доходы физических лиц в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организации.

Налоговым периодом является календарный год.

5.1.4. Доходы, не подлежащие налогообложению

В 217 статье НК РФ определены доходы физические лиц, освобождаемые от налогообложения:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

• государственные пенсии;

• установленные законодательством компенсационные выплаты;

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

• алименты, полученные налогоплательщиками;

• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гарантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в

области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке

российскими и иностранными благотворительными организациями

(фондами, объединениями);

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утвержденными ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

• суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок, за

исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

а) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

б) за счет средств Фонда социального страхования Российской

Федерации;

• суммы, уплаченные работодателями, за счет средств, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за

лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов,

их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи,

родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по

вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,

если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

• доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому

из следующих оснований за налоговый период:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в

связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

г) возмещение (оплата) работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них)

медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

• другие доходы.

5.1.5. Налоговые вычеты

Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, законом предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Эти налоговые вычеты предоставляются по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода. Сумма стандартного вычета зависит от категории налогоплательщика.

Вычет в размере 3000 рублей в месяц установлен для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц, перечень которых приведен в статье 218 п. 1 подпункт 1.

Стандартный вычет в размере 500 рублей в месяц определен для инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы, Героев Советского Союза, Героев России, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и других лиц, поименованные в статье 218, п. 1, под пункт 2.

Для всех остальных граждан при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 рублей налоговый стандартный вычет составляет

400 рублей в месяц. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000

рублей, налоговый вычет не применяется.

НК РФ предусматривает применение еще одного стандартного вычета вычет на детей в размере 300 рублей. Он предоставляется ежемесячно на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет на детей дается обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового супругам родителей, если ребенок находится на их обеспечения.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. Под одиноким родителем

для исчисления налога понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Пример 36. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется оклад 3 200 рублей. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей и два стандартных вычета на двоих детей (5 и 8 лет).

Налоговый вычет за один месяц равен:

400 + 300 Х 2 = 1000 (рублей).

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 в июле месяце

3 200 Х 7 = 22 400 (рублей).

Налоговый вычет будет предоставляться работнику в течении 6

месяцев и за налоговый период составит:

1000 Х 6 = 6000 (рублей).

Начиная

с июля месяца, стандартные вычеты сотруднику предос-

тавляться не будут.

Социальные налоговые вычеты дают возможность налогоплательщику уменьшить сумму дохода на суммы направленные:

• на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• на свое обучение в образовательных учреждениях, в размере

фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000

рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в

образовательных учреждениях, в размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

• на оплату услуг по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях

Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг,

утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской

Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Сумма этого вычета не должна превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством Российской Федерации.

Пример 37. В отчетном календарном году расходы плательщика по оплате своего лечения и лечения ребенка составили 31000 рублей. Доход сотрудника в календарном году, облагаемый по ставке 13\%, составил

50000 рублей. Тогда налогоплательщик вправе на основании декларации о доходах, а также письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение, уменьшить налоговую базу на сумму в размере 25000 рублей.

На получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право при продаже имущества, находящегося в собственности, или покупке либо строительстве жилья.

Суммы (независимо от размера), полученные физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных

участков, не облагаются налогом, если они проданы по истечении пяти и более лет нахождения их в собственности. При продаже этого имущества до истечения пяти лет, объекта налогообложения не возникает, если полученная сумма не превышает 1000000 рублей.

Если налогоплательщик продает иное имущество, то не возникает объекта обложения в случае нахождения этого имущества в собственности плательщика не менее трех лет или если полученная от продажи

сумма не превышает 125 000 рублей.

Льготой по строительству и покупке жилья налогоплательщики могут воспользоваться при приобретении жилого дома или квартиры на

территории Российской Федерации в размерах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 600 000 рублей. В эту сумму не включаются уплаченные проценты по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья. Этот вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенное имущество.

Профессиональные налоговые вычеты это документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, частной деятельности, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, предоставлено право выбора документально подтверждать все свои расходы, связанные с

такой деятельностью, или исключить расходы в пределах 20\% от общей суммы доходов.

5.1.6. Дата фактического получения дохода и ставки налога

Датой фактического получения дохода является день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета

третьих лиц при получении доходов в денежной форме;

• передачи доходов при получении доходов в натуральной форме;

• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний

день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пример 38. Пусть начисленная сотруднику заработная плата за январь, февраль, март была выплачена 5 апреля. Поэтому датой получения дохода будет последний день января, февраля, марта, а удержание налога будет произведено при фактической выплате 5 апреля.

Налоговая ставка 35 \% установлена для:

•выигрышей, выплачиваемых организатором лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием

игровых автоматов);

•стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,

работ и услуг, в части превышения 2000 рублей за год;

•страховых выплат по договорам добровольного страхования;

•процентных доходов по вкладам в банках в части превышения

суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9

процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

•суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях (в валюте), исчисленной исходя их трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств (исходя из 9

процентов годовых) над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для доходов в виде дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка установлена 30 процентов.

Остальные доходы облагаются по ставке 13\%.