Глава 8 налогообложение физических лиц

Глава 8 налогообложение физических лиц

8.1. Налог на доходы физических лиц

Раздел VIII «Федеральные налоги» включает главу 23 «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207—233). С 2001 г. применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических лиц, которая коренным образом отличается от действовавшей на протяжении девяти лет системы подоходного налогообложения физических лиц.

Новая система налогообложения доходов физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет введения различных налоговых льгот для физических лиц, освобождения от налогообложения большого количества доходов, установления четырех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов. Вместе с тем значительно расширяется число физических лиц, на которых распространяются положения главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются особенности обложения некоторых доходов налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207).

Кодексом установлен не исчерпывающий перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации; определены особенности налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в деятельности организаций; доходов отдельных иностранных граждан.

Установлены специальные налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (статьями 218-221).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обучение и лечение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 224 предусмотрены следующие налоговые ставки:

общая налоговая ставка в размере 13\%;

налоговая ставка по дивидендам в размере 6\%;

налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 30\%;

специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35\%.

Для учета налоговыми агентами по каждому налогоплательщику доходов, налоговой базы, суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, и других данных предназначена налоговая карточка формы № 1-НДФЛ (приложение 9).

Налоговым кодексом Российской Федерации (статьи 226, 230 и 231) установлен порядок исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика по дате их фактической выплаты. Физическим лицам по их заявлениям выдаются справки о полученных доходах и удержанных суммах налога на доходы по форме № 2-НДФЛ (приложение 10).

Сумма налога на доходы физических лиц определяется в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

8.1.1. Вопросы

1. Что является объектом налогообложения у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации?

Как определяется дата получения дохода в виде заработной платы в календарном году?

Как определятся дата получения дохода из источников за пределами Российской Федерации?

Как определяется налогооблагаемый доход при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей?

В каком порядке определятся доход, полученный в натуральной форме?

Включается ли в совокупный доход физического лица стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых организациями или другими работодателями своим сотрудникам? Приведите примеры.

Какие выплаты не включаются в совокупный доход?

Какие выплаты, не включаемые в доход, относятся к компенсационным?

Что такое материальная выгода? Приведите примеры. Как определяется дата получения дохода в виде материальной выгоды?

Какой вычет может быть применен физическим лицом при продаже недвижимого имущества?

Какая материальная помощь не включается в облагаемый совокупный доход?

Как исчисляется сумма материальной выгоды по валютным вкладам физического лица?

В какие сроки предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны сообщать в налоговые органы о всех выплатах, произведенных физическим лицам?

Как предоставляется льгота по доходам от разведения диких животных?

По каким договорам страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами, не включаются в их налогооблагаемый доход?

Каковы особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов?

В каких случаях стоимость медицинского обслуживания не включается в состав совокупного дохода физических лиц?

В каком порядке исчисляется материальная выгода от приобретения ценных бумаг?

В каких случаях не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по вкладам в банках?

Что понимается под благотворительностью для целей налогообложения?

Каков порядок удержания налога на доходы физических лиц у штатного сотрудника, имеющего двух детей (приведите пример)?

В каком размере предоставляются стандартные вычеты одиноким родителям?

До какого возраста детей предоставляются соответствующие стандартные вычеты?

Предоставляется ли стандартный налоговый вычет за период обучения ребенка в учебном заведении?

На основании каких документов предоставляются стандартные налоговые вычеты?

При каком условии может быть осуществлен зачет налога, уплаченного физическим лицом за пределами Российской Федерации?

Каковы размеры налога на доходы физических лиц с облагаемого совокупного дохода, действующие в отчетном году?

Какие доходы, получаемые физическими лицами от предприятия, учреждения, организации и иного работодателя, включаются в доход, подлежащий налогообложению?

Как исчисляется налог на доходы физических лиц по новому месту работы?

В каком порядке производятся вычеты, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью?

Какие поступления физического лица включает валовой доход?

Как определяются расходы предпринимателя, связанные с получением дохода?

В каком случае необходимо предоставлять в налоговый орган декларацию с указанием предполагаемого дохода?

Каковы особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации?

Каковы особенности налогообложения доходов из источников на территории Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации?

В какие сроки физические лица подают в налоговый орган декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах?

В каком порядке может быть уточнена декларация о доходах?

В какие сроки уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисленный на основе поданной декларации?

Каковы обязанности физических лиц, доходы которых подлежат налогообложению на основе декларации о доходах и расходах?

Как осуществляют учет доходов физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью?

За какой период взыскиваются суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от уплаты налога?

В каком порядке и в какие сроки представляются в налоговый орган сведения о доходах, полученных физическими лицами, начисленных и удержанных суммах налога?

В чем заключаются обязанности налоговых органов?

Какие ограничения существуют при взыскании с физических лиц не удержанных или не полностью удержанных сумм налога?

Как ведется перерасчет по налогу при представлении физическими лицами документов после возникновения у них права на льготы?

Каковы особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения?

Какими документами подтверждается обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества?

Каковы стандартные налоговые вычеты?

Какие виды доходов облагаются по повышенной ставке 30 и 35\%?

В чем отличие применения общей налоговой ставки от других?

В каком размере может быть осуществлен социальный налоговый вычет при оплате обучения в образовательном учреждении?

На каком основании предоставляется право на получение социальных налоговых вычетов?

Как может быть уменьшена сумма дохода налогоплательщика при продаже ценных бумаг?

На какой период может быть перенесен остаток неиспользованного в налоговом периоде имущественного налогового вычета?

Какие категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов?

Как ограничивается размер удерживаемой у налогоплательщика суммы налога?

Какие случаи признаются невозможностью удержать налог налоговым агентом?

Как определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения?

В какие сроки и в каком размере уплачиваются индивидуальными предпринимателями авансовые платежи?

В какой срок осуществляется уплата налога, доначисленная по налоговым декларациям?

В каких случаях налоговые агенты могут представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях?

Каков порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога?

Каков порядок устранения двойного налогообложения?

Как учитываются для целей налогообложения убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом?

В какой срок уплачивается налогоплательщиком общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации?

8.1.2. Тесты

В приведенных тестах укажите правильные ответы.

Налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица:

а) находящиеся в Российской Федерации и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) фактически находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

в) получающие доход из источников в Российской Федерации

в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Датой фактического получения дохода в виде заработной платы в календарном году является:

а) дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме;

б) последний день месяца, за который налогоплательщику

был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;

в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собственности на доходы в натуральной форме.

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению, если:

а) они получены из источников на территории Российской

Федерации в денежной и натуральной форме;

б) они получены из источников на территории Российской

Федерации в иностранной валюте и натуральной форме;

в) они начислены к выплате на территории Российской Федерации.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода (при отсутствии государственных регулируемых цен):

а) по цене реализации сторонним организациям;

б) по рыночным ценам;

в) по цене, не ниже цены реализации сторонним организациям.

В состав совокупного дохода физических лиц включаются:

а) суммы единовременных пособий уходящим на пенсию;

б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физических лиц из состава участников организации;

в) оплата за проживание в гостинице сверх установленных

законодательством норм при наличии подтверждающих документов.

В совокупный годовой доход не включаются:

а) вознаграждения донорам за сданную кровь;

б) суммы отчислений, производимых в негосударственные

пенсионные фонды;

в) возмещение оплаты за обучение детей в учебных заведениях.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения осуществляются:

а) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов;

б) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями;

в) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, а также проживают они или нет совместно с родителями.

Уменьшение расходов на содержание студента, имеющего свою семью:

а) не осуществляется, если он проживает отдельно от родителей;

б) осуществляется у каждого из его родителей;

в) осуществляется у каждого из его родителей, если жена является тоже студенткой.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется в размере:

а) 500 руб. за каждый месяц налогового периода;

б) 400 руб. за каждый месяц налогового периода;

в) 300 руб. за каждый месяц налогового периода.

Ответственность за достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей, несет:

а) организация, осуществляющая вычеты;

б) заявитель;

в) организация, осуществляющая вычеты, совместно с заявителем.

Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации:

а) включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации;

б) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в

Российской Федерации;

в) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в

Российской Федерации, если подтвержден факт уплаты налога за

пределами Российской Федерации.

В случае если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты за последний неполный месяц:

а) не осуществляются, независимо от количества дней, проработанных в данной организации;

б) осуществляются, независимо от количества дней, проработанных в данной организации;

в) осуществляются пропорционально количеству отработанных дней.

При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся:

а) с месяца поступления на работу, если проработано более

50\% рабочего времени месяца;

б) с месяца, следующего за месяцем поступления на работу;

в) с месяца поступления на работу, независимо от количества

проработанных в данном месяце дней.

В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы включаются в облагаемый доход:

а) того периода, в котором они начислены;

б) того периода, в котором они начислены и выплачены;

в) того периода, в котором они выплачены.

Налог на доходы физических лиц с вознаграждений, поступающих из-за границы:

а) удерживается у источника выплаты;

б) исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, на основании декларации, уплачивается:

а) до 15 июня года, следующего за отчетным;

б) до 15 июля года, следующего за отчетным;

в) до 1 июля года, следующего за отчетным.

В состав облагаемого налогом годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства не включаются:

а) суммы на содержание автомобиля для служебных целей;

б) суммы, выплачиваемые нанимателем дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации;

в) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, учет полученных доходов:

а) самостоятельно не осуществляют;

б) ведут по произвольной форме с указанием места, даты выплаты и вида дохода;

в) ведут по произвольной форме, но согласованной с налоговым органом.

Если по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов установлены различные ставки, то налоговая база определяется:

а) по максимальной ставке;

б) по каждому виду доходов отдельно.

Если по решению суда или иных органов из дохода налогоплательщика осуществляются по его распоряжению удержания, то такие удержания:

а) уменьшают налогооблагаемую базу;

б) не уменьшают налогооблагаемую базу.

Не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

а) установленная ставка не превышает 5\% годовых по вкладам

в иностранной валюте;

б) установленная ставка не превышает 6\% годовых по вкладам

в иностранной валюте;

в) установленная ставка не превышает 9\% годовых по вкладам

в иностранной валюте.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщиков осуществляется на каждого ребенка:

а) до 18 лет;

б) до 24 лет;

в) до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы

обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте

до 24 лет.

Лечение физического лица было оплачено организацией за счет средств работодателей. Социальный налоговый вычет:

а) предоставляется налогоплательщику;

б) не предоставляется налогоплательщику.

При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если:

а) дом находился в собственности налогоплательщика менее

3 лет;

б) дом находился в собственности налогоплательщика менее

5 лет;

в) дом находился в собственности налогоплательщика 5 лет и

более.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток:

а) не может быть перенесен на последующие налоговые периоды;

б) может быть перенесен на последующие три налоговых периода;

в) может быть перенесен на последующие налоговые периоды

до полного его использования.

Налоговая ставка в размере 35\% установлена в отношении следующих доходов:

а) доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

б) выигрышей, выплачиваемых организаторами конкурсов в

рекламных целях;

в) дивидендов.

Налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика:

а) в течение 10 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств;

б) в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств;

в) в течение 3 месяцев с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

Налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога:

а) в обязательном порядке каждому налогоплательщику;

б) по заявлению налогоплательщика.

29. Сведения о выплаченных доходах индивидуальным

предпринимателям за приобретенные у них товары:

а) представляются в обязательном порядке;

б) не представляются, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

в) представляются налоговым агентом по желанию индивидуального предпринимателя.

30. Пересчет сумм авансовых платежей в случае сдачи уточняющей налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности

ведется налоговым органом:

а) не позднее 5 дней с момента получения уточняющей декларации о предполагаемых доходах;

б) не позднее 10 дней с момента получения уточняющей декларации о предполагаемых доходах;

в) не позднее 30 дней с момента получения уточняющей декларации о предполагаемых доходах.

8.1.3. Задания

Задание 1. Исчислите налог на доходы физических лиц за 2003 г. из заработной платы штатного сотрудника, предоставившего документы о наличии двух детей, руб.:

январь 12 000 февраль 12 000 март — 3500 апрель — 3500

май 4000 июнь 5000 июль 4000 август — 4000

сентябрь — 5000

октябрь — 6000 ноябрь — 6000 декабрь — 7000

Задание 2. Исчислите налог на доходы физических лиц за 2003 г., если физическое лицо-предприниматель имеет двух детей и постоянное место работы. Доходы по основному месту работы составили, руб.:

январь — 4000 февраль 5000 март 3000

июль — 6000 август — 7000 сентябрь — 8000

апрель — 6000 май 6000 июнь 5000

октябрь — 7000 ноябрь — 6000 декабрь — 6000

Доходы от предпринимательской деятельности (за вычетом документально подтвержденных расходов) —150 000 руб. за год.

Задание 3. Физическое лицо 1 марта 2003 г. получило в организации по основному месту работы ссуду на сумму 100 000 руб. на 6 месяцев из расчета 2\% годовых. Ссуда возвращена своевременно, совместно с процентами.

Рассчитайте сумму материальной выгоды, подлежащей налогообложению. В каком порядке и кем уплачивается налог с дохода в виде материальной выгоды?

Задание 4. Физическое лицо 1 марта 2003 г. получило ссуду в размере 240 000 руб. на 2 года без процентов. Ссуда погашается в соответствии с договором в полном размере по истечении двух лет.

Определите материальную выгоду, включаемую в совокупный облагаемый доход сотрудника.

Задание 5. Сотрудник организации — участник боевых действий в Афганистане, герой России, имеющий одного ребенка, — получает по месту основной работы оклад в сумме 5000 руб.

Определите облагаемый налогом совокупный ежемесячный доход.

Задание 6. Сотрудница, состоящая в штате организации и получающая в месяц доход в размере 2000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии двух детей. Один ребенок в возрасте до 18 лет и второй — студент до 24 лет, имеющий семью, проживающий отдельно.

Определите размер ежемесячных вычетов и облагаемый за год доход.

Задание 7. Физическое лицо, проживающее постоянно в Российской Федерации, в отчетном году в Российской Федерации получило авторское вознаграждение в размере 40 000 руб., а в США — авторское вознаграждение — 1000 долл. США. Налог в США удержан по ставке 15\% (курс доллара условно — 28,5 руб.).

Определите сумму налога, подлежащую уплате в Российской Федерации.

Задание 8. Исчислите налог на доходы физических лиц, если сумма страховой выплаты — 10 ООО руб., сумма единовременно внесенных страховых взносов — 5000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора — 18\%. С момента выплаты страхового взноса до наступления страховой выплаты — 2 года.

Задание 9. Физическое лицо заплатило за свое обучение в год 25 ООО руб.

Какие вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику?

Задание 10. Физическое лицо, имеющее двух детей, оплатило за медикаменты в 2003 г. 15 000 руб.: на детей — 10 000 руб., на себя 5000 руб.

Определите налоговые вычеты и облагаемую базу, если заработная плата в месяц составляет 4000 руб.

Задание 11. Обществом с ограниченной ответственностью принято решение о ежеквартальном распределении чистой прибыли между участниками общества. За I квартал 2003 г. получена прибыль в размере 200 000 руб., налог на прибыль — 24\%. Доли участников — физических лиц, пропорционально которым распределяется прибыль, следующие:

Иванов И.И. 30\%;

Петров П.П. 60\%;

Агафонов А.А. — 10\%.

Определите налоги, удержанные с участников общества.