Глава 15 упрощенная система налогообложения

Глава 15 упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения введена в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2003 г.

Налогоплательщики применяют упрощенную систему налогообложения на добровольной основе наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения основано на уплате организациями единого налога, заменяющего основные налоги, уплачиваемые при обычном режиме налогообложения: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу наемных лиц, уплатой единого налога.

Следует иметь в виду, что согласно статье 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Другие налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения, уплачиваются налогоплательщиками на общих основаниях.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц исполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

Следует отметить, что условия применения упрощенной системы налогообложения, налоговые ставки, порядок формирования налоговой базы и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей в отличие от ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения одинаковы. Отменена такая форма уплаты единого налога, как оплата патента.

Право применения упрощенной системы налогообложения значительно расширено за счет исключения из наименования нормативного акта и критериев его применения ранее действовавших ограничений — «субъекты малого предпринимательства» и «численность работающих не более 15 человек».

Новая упрощенная система налогообложения является более привлекательной для налогоплательщиков ввиду расширения перечня расходов, уменьшающих налоговую базу, снижения ставок налога, появления возможности переносить полученные убытки на последующие налоговые периоды.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11,0 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения. Налоговые органы в месячный срок по результатам рассмотрения поданных заявлений уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом обложения единым налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ устанавливаются доходы, полученные за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налоговой базой для исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения является стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Поскольку ст. 346.14 НК РФ предусматривает для налогоплательщиков, уплачивающих налоги по упрощенной системе, два объекта налогообложения — доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов, выбираемые самим налогоплательщиком, то налоговая база формируется в зависимости от выбранного плательщиком объекта налогообложения.

При определении налоговой базы доходы и расходы от осуществления хозяйственных операций учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В пункте 6 ст. 346.18 НК РФ приводится особый случай формирования налоговой базы, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно которому исчисляется и уплачивается минимальный размер единого налога при наличии определенных обстоятельств, а именно сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы минимального налога.

Размер минимального налога исчисляется путем умножения суммы дохода, определенного в соответствии со ст. 356.15 НК РФ, на ставку налога. Ставка минимального размера единого налога — 1\% налоговой базы.

Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует и налогоплательщик обязан уплатить сумму минимального налога.

Ставки единого налога установлены в зависимости от объекта налогообложения, выбранного организацией или индивидуальным предпринимателем.

Если объектом налогообложения являются доходы, применяется налоговая ставка в размере 6\%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, применяется налоговая ставка в размере 15\%.

Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Размер единого налога по итогам налогового периода (календарного года) определяется налогоплательщиком при составлении годовой налоговой декларации.

Налоговый период имеет три отчетных периода — I квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученного в отчетном периоде дохода.

Расчет налога осуществляется нарастающим итогом с начала года с зачетом сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу.

Сумма единого налога, исчисленная по авансовым квартальным расчетам и по итогам налогового периода, подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с нормами Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, в размере, не превышающем 50\% исчисленного налога.

Это правило не распространяется на порядок расчета единого налога, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного и налогового периода исчисляют единый налог исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Расчет единого налога ведется нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее исчисленных и уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. При этом единый налог уплачивается в бюджет в полном объеме, без уменьшения на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата единого налога осуществляется по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Уплата единого налога по итогам налогового периода ведется в срок, установленный для подачи годовой налоговой декларации.

Суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а следовательно, по месту налогового учета организации.

По итогам налогового периода (года) налоговые декларации представляются организациями в налоговые органы в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются организациями не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту жительства (по месту налогового учета) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются предпринимателями не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, в Книге учета доходов и расходов. Форма этой книги для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.