5.2. единый социальный налог

5.2. единый социальный налог

Методические рекомендации

Предназначение единого социального налога (ЕСН) — мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН заменяет собой совокупность действовавших ранее взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Важно знать значение социальных внебюджетных фондов, их структуру. Плательщики единого социального налога объединены в несколько категорий: лица, производящие выплаты физическим лицам, и индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц. Учитываются любые доходы, начисленные в денежной или натуральной форме.

Следует сформировать навыки определения налоговой базы и применения ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и величины дохода. При расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров или услуг учитываются исходя из рыночных цен на день выплаты.

Законодательством утверждены суммы, не подлежащие налогообложению, в том числе государственные пособия (включая пособия по временной нетрудоспособности) и компенсационные выплаты. Предусмотрены льготы отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 ООО руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Налоговым периодом признан год. Ставки ЕСН определены законодательством и зависят от категории налогоплательщика и от величины выплат с начала года на каждого работника. При установлении ставок применен метод регрессивного налогообложения.

Налог рассчитывается по доходам каждого работника. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи.

Важно изучить особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН авансовыми платежами в три срока: 15 июля — '/г, 15 октября — '/4 и 15 января следующего года — 'Д годовой суммы авансовых платежей. Окончательная сумма определяется после подачи декларации о доходах за истекший налоговый период.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

В параграфе 9.11 приведены примеры решения задач.

Вопросы для самопроверки

Каково значение единого социального налога в социальной политике государства?

Платежи в какие фонды входят в состав единого социального налога?

Кто признается плательщиком единого социального налога?

При каких условиях организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками ЕСН?

Какие доходы признаются объектами налогообложения?

Входит ли в налогооблагаемую базу оплата физическому лицу работодателем коммунальных услуг, содержания детей в дошкольных учреждениях?

Какие выплаты не входят в налогооблагаемую базу?

Как определяется налоговая база по выплатам в натуральной форме?

Перечислите льготы по социальному налогу.

Входят ли в налоговую базу пособия по временной нетрудоспособности?

Какой размер выплат инвалидам I, II или III группы не облагается налогом?

Какой метод налогообложения применен при разработке шкалы ставок ЕСН?

Какие периоды времени признаны отчетными, налоговыми?

Каковы порядок применения ставок налога и сроки его уплаты?

Каковы особенности исчисления и уплаты налога иностранными гражданами?

Каковы особенности исчисления и уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями?

Тесты

Единый социальный налог перечисляется:

а) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации;

б) в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного

медицинского страхования;

в) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, региональный бюджет;

г) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, дорожный фонд.

Налогоплательщиками признаются:

а) российские организации;

б) российские и иностранные организации;

в) российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели;

г) организации, индивидуальные предприниматели,

физические лица, не признаваемые индивидуальными

предпринимателями.

Освобождаются от уплаты ЕСН в размере фактических сумм выплат работникам:

а) организации — с сумм выплат и вознаграждений

инвалидам (в полном объеме);

б) российские фонды поддержки образования и науки—с сумм выплат в виде грантов;

в) общественные организации инвалидов — с сумм

выплат в пользу всех работников;

г) учреждения, созданные для оказания помощи детяминвалидам.

Объектом обложения по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения:

а) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым

и авторским договорам;

б) в денежной форме, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам;

в) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным

предпринимателям), а также по авторским договорам;

г) начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (включая вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям), а также по авторским

договорам.

Налоговая база определяется:

а) в целом по организации с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом;

б) отдельно по каждому физическому лицу ежемесячно;

в) отдельно по каждому физическому лицу с начала

налогового периода до окончания каждого квартала

нарастающим итогом;

г) отдельно по каждому физическому лицу с начала

налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом.

В состав налоговой базы включаются:

а) оплата труда в ночное время, премии;

б) оплата труда в ночное время, премии, дивиденды;

в) авторские вознаграждения, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях;

г) оплата труда в ночное время, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения.

Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), в составе налогооблагаемых доходов учитываются:

а) как стоимость товаров (работ, услуг), включая

НДС, а для подакцизных товаров — сумму акцизов;

б) как стоимость товаров (работ, услуг), не включая

НДС, акцизы для подакцизных товаров;

в) как сумма затрат на производство данных товаров

(работ, услуг);

г) как стоимость товаров на день их выплаты исходя

из рыночных цен.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы:

а) пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, пособий по беременности и родам;

б) компенсации командировочных расходов сверх

норм при наличии распоряжения руководителя;

в) уплаченные работодателем на лечение и медицинское обслуживание работников, а также членов их семей;

г) компенсации стоимости обучения работников в системе повышения квалификации.

Материальная помощь не включается в налоговую базу в размере сумм, не превышающих 3 тыс. руб. за налоговый период, выплаченных:

а) работникам организации, финансируемой за счет

бюджетных средств в связи с выходом на пенсию;

б) работникам организаций к отпуску;

в) работникам организаций в связи с профессиональным праздником;

г) работникам организаций в связи с ростом цен на коммунальные услуги.

В целях исчисления налога датой получения доходов физическим лицом, являющимся работником, от налогоплательщика-работодателя считается:

а) день фактической выплаты доходов;

б) день начисления доходов в пользу работника;

в) при расчетах с использованием банковских счетов — день списания денежных средств со счета налогоплательщика на выплату заработной платы;

г) день выплаты доходов, установленный трудовым

договором.

Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам при определении налоговой базы на одного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб., применяются следующие ставки налога:

а) Пенсионный фонд Российской Федерации — 20\%,

Фонд социального страхования Российской Федерации — 5,4\%, фонды обязательного медицинского страхования — 6\%;

б) Пенсионный фонд Российской Федерации — 28\%,

Фонд социального страхования Российской Федерации — 3,2\%, фонды обязательного медицинского страхования 2,8\%;

в) федеральный бюджет — 20\%,. Фонд социального

страхования Российской Федерации — 4\%, фонды обязательного медицинского страхования — 3,6\%;

г) федеральный бюджет — 28\%, Фонд социального

страхования Российской Федерации — 3,6\%, фонды

обязательного медицинского страхования — 4\%.

При расчете величины налоговой суммы применяется метод:

а) равного налогообложения;

б) пропорционального налогообложения;

в) прогрессивного налогообложения;

г) регрессивного налогообложения.

При расчете величины налоговой базы на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек:

а) учитываются все выплаты в пользу работников;

б) не учитываются выплаты 10\% работников, имеющих наименьшие по размеру доходы;

в) не учитываются выплаты в пользу 30\% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;

г) не учитываются выплаты в пользу нерезидентов Российской Федерации.

Налогоплательщики вправе использовать регрессивную шкалу налогообложения по отдельным работникам при условии, что:

а) налоговая база с начала налогового периода превысила 100 тыс. руб.;

б) налоговая база за текущий месяц на одно физическое лицо составляет сумму не менее 40,5 тыс. руб.;

в) налоговая база с начала налогового периода превысила 280 тыс. руб.;

г) налоговая база с начала налогового периода на одного работника превысила 280 тыс. руб.

Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые платежи по единому социальному налогу ежемесячно:

а) не позднее 15-го числа;

б) не позднее 10-го числа;

в) в срок, установленный для получения денежных

средств в банке на оплату труда за истекший месяц;

г) ежемесячно в срок, предусмотренный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 10-го числа текущего месяца.

Налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода:

а) лиц, производящих выплаты физическим лицам

и индивидуальным предпринимателям;

б) индивидуальных предпринимателей;

в) индивидуальных предпринимателей и физических

лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

г) индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается:

а) на суммы выплат пособий по государственному

социальному страхованию;

б) на сумму начисленных за тот же период страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов;

в) на сумму уплаченных за тот же период страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов;

г) на суммы начислений по обязательному пенсионному страхованию и выплат пособий по государственному социальному страхованию.

5.2.18. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют налог в части, зачисляемой:

а) в федеральный бюджет;

б) в Фонд социального страхования Российской

Федерации;

в) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

г) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Задания

Определите налогооблагаемую базу и сумму единого социального налога, если в пользу физического лица, работающего в коммерческой организации, за месяц были произведены следующие выплаты:

начисленная сдельная заработная плата — 5700 руб.;

надбавка за сверхурочную работу — 800 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности — 1250 руб.;

компенсация командировочных расходов — 1200 руб., в том числе суточные сверх нормы — 500 руб.;

единовременная материальная помощь к отпуску — 1500 руб.;

оплата содержания детей в детском саду — 800 руб.

За налоговый период работнику произведены следующие выплаты:

сумма, начисленная по тарифной ставке,— 195 тыс. руб.;

начисления стимулирующего характера — 20\% основного заработка;

пособие по временной нетрудоспособности — 12 тыс. руб.;

начисления за работу в ночное время — 35 тыс. руб.;

расходы на оплату труда за время вынужденного простоя — 8 тыс. руб.;

пособие по уходу за больным ребенком — 15 тыс.

руб.;

единовременное вознаграждение за выслугу лет — 10 тыс. руб.;

расходы на оплату отпуска — 12 тыс. руб.;

единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием — 30 тыс. руб.;

премия ко дню профессионального праздника — 15 тыс. руб.;

компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью, причиненного увечьем на рабочем месте,— 15 тыс. руб.

Исчислите сумму единого социального налога, который подлежит перечислению в бюджет. Укажите суммы по каждому фонду.

Организация в течение года произвела работникам следующие суммы выплат, подлежащие обложению единым социальным налогом:

январь — 210 тыс. руб.;

февраль — 195 тыс. руб.;

март — 213 тыс. руб.;

апрель — 198,5 тыс. руб.;

май — 200 тыс. руб.;

июнь — 197 тыс. руб.;

июль — 180 тыс. руб.;

август — 195,6 тыс. руб.;

сентябрь — 194,4 тыс. руб.;

октябрь — 196,8 тыс. руб.;

ноябрь — 195 тыс. руб.;

декабрь — 218 тыс. руб.

Исчислите единый социальный налог, который организация должна уплатить за отчетные периоды и налоговый период в каждый фонд. При расчете примените максимальную ставку налога.

В организации работают 25 человек, в том числе три иностранных гражданина. За II квартал 2005 г. гражданам России начислено разного рода выплат в размере 750 тыс. руб., в том числе пособия по временной нетрудоспособности — 35 тыс. руб., единовременное вознаграждение за выслугу лет — 85 тыс. руб. Общая сумма выплат иностранным гражданам составила 61,75 тыс. руб., в том числе за работу в ночное время — 12,5 тыс. руб.

Исчислите единый социальный налог. Объясните порядок его исчисления.

5.2.5. С января по июнь 2005 г. в организации работали восемь человек, из них трое — в обособленном подразделении, которое находится в другом регионе субъекта Российской Федерации. И.Н. Касатонов является инвалидом III группы. Данные о начислении всем работникам в рублях представлены в таблице.

Исчислите единый социальный налог за отчетный период. Объясните порядок исчисления и уплаты налога.

5.2.6. ЗАО «Восток» применяет упрощенную систему налогообложения. За I квартал налогового периода организация начислила работникам выплаты в размере 210 тыс. руб. Все сотрудники родились после 1975 г. Исчислите сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Примерный план проведения семинарского занятия

Занятие 5.2.1

Плательщики единого социального налога и объект налогообложения.

Налоговая база, особенности ее определения. Налоговые льготы.

Ставки налога и порядок его исчисления.

Выполнить задания 5.2.1, 5.2.3, 5.2.4.

Задание на дом:

ответить на тесты;

выполнить задания 5.2.2, 5.2.5, 5.2.6.

Контрольная работа

Ответить на тесты (по выбору преподавателя).

Решить одну из следующих задач.

За шесть месяцев налогового периода организация произвела в пользу работников следующие выплаты, подлежащие обложению единым социальным налогом:

январь — 150 тыс. руб.;

февраль — 165 тыс. руб.;

март — 1713 тыс. руб.;

апрель — 148,5 тыс. руб.;

май — 155 тыс. руб.;

июнь — 157 тыс. руб.;

июль — 159 тыс. руб.

Исчислите единый социальный налог, который организация должна уплатить за отчетный период в каждый фонд. При расчете применить максимальную ставку налога.

За налоговый период работнику произведены следующие выплаты:

оклад работника за месяц — 12 тыс. руб.;

начисления стимулирующего характера — 20\% основного оклада;

пособие по временной нетрудоспособности — 7 тыс. руб.;

начисления за работу в ночное время — 18 тыс. руб.;

премия к профессиональному празднику — 3 тыс. руб.;

пособие по уходу за больным ребенком — 15 тыс.

руб.;

единовременное вознаграждение за выслугу лет — 10 тыс. руб.;

расходы на оплату отпуска — 13 тыс. руб.;

единовременная материальная помощь к отпуску — 5 тыс. руб.;

■ оплата питания — 0,8 тыс. руб. в месяц. Исчислите сумму единого социального налога, который подлежит перечислению в бюджет.