Глава 9 варианты решения задач
Глава 9 варианты решения задач
9.1. Налог на прибыль организаций
9.1.1. Организация за 2005 г. реализовала товаров на 2800 тыс.
руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании — 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам — 20 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:
автомобиль — 30 июня 2005 г. по цене 60 000 руб., первоначальная стоимость — 100 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 20 000 руб., срок эксплуатации — два года, срок полезного использования — 10 лет;
трактор — 25 ноября 2005 г. по цене 70 000 руб., первоначальная стоимость — 120 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 75 000 руб., срок эксплуатации — пять лет, срок полезного использования — восемь лет.
За предшествующий период организация имела сумму неперенесенного убытка в размере 50 000 руб.
Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Решение
1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247).
1.1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 2 800 ООО руб.
Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ или предусмотренных налоговым законодательством (ст. 264 НК РФ), в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 ООО руб., а в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1\% выручки от реализации. Выручка равна 2 800 ООО руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит 28 тыс. руб. (2 800 000 х 1\% : 100\%), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3000 руб. (31 000 28 000).
Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20 000 руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:
1 900 000 3 000 20 000 = 1 877 000 (руб.).
Прибыль будет равна:
2 800 000 1 877 000 = 923 000 (руб.).
2. Финансовый результат от реализации транспортных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
Результат от реализации автомобиля:
60 000 (100 000 20 000) -20 000 (руб.).
В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля — 10 лет, а эксплуатации — два года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции, равен восьми годам (10 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 208 руб. (20 ООО руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 1248 руб. (208 руб. х 6 мес).
Результат от реализации трактора:
70 000 (120 000 75 000) = 25.000 (руб.).
Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.
Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:
923 000 1248 + 25 000 946 752 (руб.).
Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу (ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период в следующем порядке:
перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;
совокупная сумма перенесенного убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30\% налоговой базы, так как убыток переносится на 2005 г. В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ размер переносимого убытка в 2006 г. не должен превышать 50\% налоговой базы, асі января 2007 г. налогоплательщик будет иметь право уменьшать налогооблагаемую базу в полном объеме.
Исходя из данных решения задачи 30\% налоговой базы составят 284 ООО руб. (946 752 х 30\% : 100\%), что больше 50 000 руб. Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагаемая база будет равна:
946 752 50 000 = 896 752 (руб.).
5. Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 24\%. Налог на прибыль равен:
896 752 х 24\% : 100\% 215 200 (руб.).
Ответ: 215 200 руб.
9.1.2. Организация занимается производством^ инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 000 руб., себестоимость продукции составила 5 000 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период — 20 000 руб. При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:
100 ед. — по цене 700 руб.;
200 ед. — по цене 500 руб.;
50 ед. — по цене 550 руб.
Рыночная цена — 720 руб. за единицу товара.
Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 000 руб., (первоначальная стоимость — 100 000 руб., срок полезного использования — 120 месяцев, срок эксплуатации — 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.
Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.
Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.
Решение
Определим финансовый результат по данным бухгалтерского учета.
1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции: 7 500 ООО 5 ООО ООО = 2 500 ООО (руб.).
Выручка от реализации товаров в соответствии с учетной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.
2. Определим финансовый результат от реализации автомобиля.
При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
По условию задачи амортизация начислялась нелинейным способом, согласно которому остаточная стоимость объекта основных средств на начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В первый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимости. Норма амортизации рассчитывается по формуле
К = (2 : п) х 100\%,
где К — норма амортизации в процентах;
и — срок полезного использования основного средства в месяцах (ст. 259 НК РФ).
Таким образом, К = 2 : 120 х 100\% = 1,67\%. Суммы начисленной амортизации составят:
й месяц: 100 000 х 1,67\% : 100\% 1667 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 98 333 руб.
(100 000 1667);
й месяц: 98 333 х 1,67\% : 100\% 1639 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 96 694 руб.
(98 333 1639);
й месяц: 96 694 х 1,67\% : 100\% = 1612 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 95 082 руб.
(96 694 1612);
й месяц: 95 082 х 1,67\% : 100\% = 1585 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 93 497 руб.
(95 082 1585);
й месяц: 93 497 х 1,67\% : 100\% = 1559 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 91 938 руб.
(93 497 1559);
6-й месяц: 91 938 х 1,67\% : 100\% 1533 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 90 405 руб.
(91 938 1533).
Такой порядок начисления амортизации сохраняется
на протяжении 16 месяцев.
16-й месяц: 77 713 х 1,67\% : 100\% 1295 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 76 418 руб.
(77 713 1295).
Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 76 418),
т.е. прибыль.
3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб. (2 500 000 + 3582). Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести налоговый учет.
Ответ: по данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.
Определим финансовый результат для целей налогообложения.
1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Рассчитаем доход организации за отчетный период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом организации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 7 500 000 руб. Выручка от реализации товара в соответствии с налоговой политикой организации определяется по методу начислений, значит, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.
Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. К таким расходам относятся и расходы по приобретению горюче-смазочных материалов. Следовательно, себестоимость продукции в целях налогообложения составит:
5 ООО ООО 20 ООО 4 980 ООО (руб.).
1.3. Прибыль будет равна:
7 500 ООО 4 980 000 2 520 000 (руб.).
Реализация транспортных средств относится к прочим доходам, поскольку основным видом деятельности организации является производство инструментов. Результат от реализации автомобиля для налогообложения такой же, как и по бухгалтерскому учету, и равен 3582 руб.
Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.
Рассчитаем сумму налогооблагаемой прибыли с учетом результата от реализации автомобиля. Она будет равна:
2 520 000 + 3582 -. 2 523 582 (руб.).
Налогооблагаемая прибыль будет больше прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, на 20 000 руб. (2 523 582 2 503 582).
Налоговая ставка установлена в размере 24\%. Налог на прибыль равен:
2 523 582 руб. х 24\% : 100\% = 605 660 руб.
В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы имеют право проверить правильность определения цены товаров для целей налогообложения. Для этого необходимо:
рассчитать средневзвешенную цену товаров по всем партиям:
700 руб. х 100 ед. + 500 руб. х 200 ед. + 550 руб. х х 50 ед. : (100 ед. + 200 ед. + 50 ед.) = 564 руб.;
найти размер отклонений:
564 руб. х 20\% : 100\% = 113 руб.;
сравнить цены по каждой партии со средневзвешенной ценой, определить размер отклонений и сделать вывод, цена какой партии проверяется:
1-я партия: 700 руб. 564 руб. = 136 руб., так как 136 руб. > 113 руб., цену этой партии необходимо проверить;
2-я партия: 500 руб. 564 руб. = -64, так как -64 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20\%, цена реализации не проверяется;
3-я партия: 550 руб. 564 руб. = -14, так как -14 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20\%, цена реализации не проверяется.
Цену 1-й партии необходимо сравнить с рыночной ценой, которая по условию задачи составляет 720 руб. за единицу.
720 руб. 700 руб. = 20 руб.
Таким образом, цену реализации за единицу товара в целях налогообложения необходимо увеличить на 20 руб., а выручка должна быть увеличена на 2000 руб. (20 руб. х х 100 ед.).
По данным налоговой проверки налоговые органы доначислят налог на прибыль за 2005 г. в размере 480 руб. (2000 х 24\% : 100\%).
Ответ: финансовый результат в целях налогообложения составит 2 523 582 руб., налог на прибыль по расчетам организации — 605 660 руб., налоговые органы имеют право доначислить налог на прибыль в размере 480 руб.
9.1.3. Организация занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.
По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2005 г.) были произведены следующие операции:
выручка от реализации произведенной продукции — 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным операциям 250 000 руб.;
выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб.;
расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию — 880 000 руб.;
на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.;
■ расходы, связанные с производством отгруженной продукции,— 2 315 ООО руб., из них:
прямые расходы на производство продукции — 1 510 ООО руб.,
расходы на оплату труда управленческого персонала 150 ООО руб.,
материальные расходы обслуживающих производств — 165 ООО руб.,
сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям — 43 ООО руб.,
расходы на ремонт основных средств — 40 ООО руб.,
расходы на обязательное и добровольное страхование имущества — 29 ООО руб.,
прочие расходы — 378 ООО руб. (в том числе сумма начисленных налогов — 227 ООО руб.);
доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) — 130 ООО руб.;
реализация основных средств составила 145 ООО руб. (в том числе НДС — 18\%), первоначальная стоимость — 150 000 руб., амортизация — 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств,— 15 000 руб.;
положительная курсовая разница — 35 000 руб.;
реализовано право требования третьему лицу размером 180 000 руб. за 190 000 руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа;
сумма неперенесенного убытка за 2003 г. составила 120 000 руб., за 2004 г. 40 000 руб.;
сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договорных обязательств,— 25 000 руб.;
получен авансовый платеж от покупателей товаров 280 000 руб.;
дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 120 000 руб.;
уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности — 15 000 руб.;
сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам — 45 000 руб.;
получено имущество в форме залога — 100 000 руб.;
доходы от сдачи помещения в аренду — 40 000 руб.;
расходы, связанные со сдачей помещения в аренду,25 ООО руб.;
кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 80 ООО руб.;
излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,— 15 ООО руб.;
налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода — 240 ООО руб.
Исчислите налог на прибыль и заполните соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Решение
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247). Согласно ст. 248 НК РФ доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.
1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.
1.1. Найдем доходы от реализации:
поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, данные бухгалтерского учета о поступлении денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 ООО руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара (280 000 руб.) в расчетах не участвуют (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ). Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других российских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается (ст. 275 НК РФ). Имущество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не принимается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продукции и сопутствующих товаров в размере 3 520 000 руб. (2 570 000 руб. + 950 000 руб.);
выручка от реализации амортизируемого имущества без НДС составит 122 900 руб. (145 ООО [145 ООО х х 18\% : 118\% х 100\%]). Найдем финансовый результат от этой операции, так как положительный результат (прибыль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) принимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов. Финансовый результат от реализации основных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. Рассчитаем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разнице между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000-40 000). Результат от реализации основных средств:
122 900 (110 000 15 000) 27 900 (руб.);
налоговая база при переуступке права требования третьему лицу определяется на основании ст. 279 НК РФ. Законодательством предусмотрен особый порядок списания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расчетов. Результат от реализации права требования составит:
190 000 180 000 10 000 (руб.).
Всего доходы от реализации составят:
3 520 000 + 122 900 + 190 000 = 3 832 900 (руб.).
1.2. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
прямые расходы на производство продукции — 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческого персонала — 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств — 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям — 43 000 руб., расходы на ремонт основных средств — 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное страхование имущества — 29 000 руб., прочие расходы — 378 000 руб. (ст. 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ);
стоимость реализованных покупных товаров — 880 000 руб.;
остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией,— 125 ООО руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 15 ООО);
стоимость реализованного права требования — 180 тыс. руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией, составят:
1 510 000+ 150 000 + 165 000 + 43 000 + 40 000 + + 29 000 + 378 000 + 880 000 + 125 000 + 180 000 = 3 500 000 (руб.).
Прибыль от продаж составит:
3 832 900 руб. 3 500 000 руб. 332 900 руб.
2. Рассчитаем внереализационные доходы и расходы.
2.1. К внереализационным доходам относятся (ст. 250
НК РФ):
положительная курсовая разница — 35 000 руб.;
сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств —25 000 руб.;
доходы от сдачи в аренду помещения — 40 000 руб.;
сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам — 45 000 руб.;
кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 80 000 руб.;
излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,— 15 000 руб.
Всего сумма внереализационных доходов составит:
35 000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 + + 15 000 = 240 000 (руб.).
2.2. К внереализационным расходам относятся (ст. 265
НК РФ):
расходы, связанные со сдачей помещения в аренду,25 000 руб.;
дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 120 000 руб.
Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности в целях налогообложения не учитывается (п. 2 ст. 270 НК РФ). В налоговом учете сумма штрафа относится на уменьшение прибыли, остающейся после налогообложения.
Всего сумма внереализационных расходов составит: 25 000 + 120 000 = 145 000 (руб.).
Определим налогооблагаемую базу:
332 900 руб. + 240 000 руб. 145 000 руб. = = 427 900 руб.
Рассмотрим, как сумма неперенесенного убытка, полученная налогоплательщиком за налоговые периоды в 2003 и 2004 гг., повлияет на налогооблагаемую базу (ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период по таким правилам:
перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток;
если убыток понесен более чем в одном налоговом периоде, то перенос производится в той очередности, в которой они понесены;
совокупная сумма перенесенного убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30\% налоговой базы. В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ размер переносимого убытка в 2006 г. не должен превышать 50\% налоговой базы, асі января 2007 г. налогоплательщик будет иметь право уменьшать налогооблагаемую базу в полном объеме.
В данном случае 30\% налоговой базы составят:
427 900 руб. х 30\% : 100\% 128 370 руб., что на 31 630 руб. меньше совокупного убытка по условию задачи (160 000 128 370).
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в 2003 г. (120 000 руб.), и часть убытка в размере 8370 руб., полученного в 2004 г. (128 370 120 000 = = 8370). Оставшуюся часть убытка за 2004 г. в размере 31 630 руб. (40 000 8370) налогоплательщик имеет право перенести на уменьшение прибыли в последующие налоговые периоды до 2014 г. включительно.
Таким образом, налоговая база для исчисления налога будет равна
427 900 руб. 128 370 руб. = 299 530 руб.
Исчислим сумму налога на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка — 24\%. Сумма налога на прибыль составит:
299 530 руб.х 24\% : 100\% = 71 887 руб.
Ответ: сумма налога на прибыль равна 71 887 руб.
Заполним фрагменты налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые нужно отразить по строкам декларации.
В соответствии с условием и решением поставленной задачи необходимо заполнить:
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.1;
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
приложения к Листу 02 — № 1 «Доходы от реализации», № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией», № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам».
6.1. Порядок заполнения фрагментов декларации зависит от расположения показателей Листа 02:
приложение № 1 заполняется по данным из условия задачи и п. 1.1 решения задачи, данные строки 110 отражаются по строке 010 Листа 02;
приложение № 2 заполняется по данным из условия задачи и п. 1.2 решения задачи, данные строки 270 отражаются по строке 020 Листа 02;
приложение № 6 заполняется по данным из условия задачи и п. 2.1 решения задачи, данные строки 010 отражаются по строке 030 Листа 02;
приложение № 7 заполняется поданным из условия задачи и п. 2.2 решения задачи, данные строки 010 отражаются по строке 040 Листа 02;
рассчитывается строка 050 Листа 02;
строка 140 листа 02 заполняется исходя из условий и решения задачи, показатель по этой строке равен данным строки 050 Листа 02;
приложение № 4 заполняется по данным из условия задачи и п. 4 решения задачи, данные строки 100 отражаются по строке 150 Листа 02;
рассчитывается налоговая база для исчисления налога — строки 180, 190 Листа 02;
строки 210, 220, 230 Листа 02 заполняются в соответствии со ст. 284 НК РФ. На налоговый период 2005 г. Федеральным законом от 29 июня 2004 г. № 95-ФЗ установлено такое распределение сумм налога на прибыль: 6,5\% — в федеральный бюджет; 17,5\% — в бюджеты субъектов Российской Федерации;
строки 250, 260, 270 Листа 02 рассчитываются и заполняются исходя из данных предыдущих строк Листа 02;
строки 290, 300, 310 Листа 02 рассчитываются и заполняются исходя из условий задачи (налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода равна 240 тыс. руб.) и ставок налога, указанных в предыдущих строках Листа 02;
строка 370 Листа 02 рассчитывается и заполняется исходя из данных предыдущих строк Листа 02.
6.2. Рассчитываются и заполняются строки раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.1: из данных строк 260 и 270 Листа 02 вычитаются соответственно данные строк 300 и 310.
Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется в рублях. Ниже приведен фрагмент такой декларации.
Фрагмент налоговой декларации по налогу на прибыль
 |
51006037
Форма по КНД 1151006 Раздел 00101
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи*, а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ
Показатели
Код строки
Значения показателей
Наименование соглашения о разделе продукции 001
Код по ОКАТО 010
Срок уплаты 020
В федеральный бюджет
Код бюджетной классификации 030
Сумма налога к доплате 040
Сумма налога к уменьшению 050
Сумма налога с налоговой базы переходного периода 060
В бюджет субъекта Российской Федерации
Код бюджетной классификации 070
| 2 | 8 | 0 | 3 | 2 | 0 | 0 | 6 |
| 3 | 8 | 7 | 0 |
Сумма налога к доплате 080
Сумма налога к уменьшению 090
Сумма налога с налоговой базы переходного периода 100
В местный бюджет
Код бюджетной классификации 110
Сумма налога к доплате 120
Сумма налога к уменьшению 130
Сумма налога с налоговой базы переходного периода 140
| 1 | 0 | 4 | 1 | 7 | ||||||||||
 |
ГО
 | |||
 | |||
Показатели
Код строки
Сумма
1
Доходы от реализации (Приложение № 1)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2) Внереализационные доходы Внереализационные расходы, в том числе:
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ) Итого прибыль (убыток) (строка 010 строка 020 + строка 030 строка 040) Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 050
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
Льготы, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ:
010 020 030 040
041 050 060
3 832 900 3 500 000 240 000 145 000
427 900
предусмотренные абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 ПО
предусмотренные абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 120
предусмотренные абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 130
Налоговая база (строка 050 строка 060 строка 090 строка 110 строка 120 строка 130) 140 427900
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 Приложения № 4 к Листу 02) 150 128 370
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных
льгот,
в том числе:
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 в местный бюджет 170 Налоговая база для исчисления налога:
в федеральный бюджет [(строка 140 строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 +
+ строка 230 Листа 07 + строка ПО Листа 08 + строка 590 Листа 09] 180 299 530
в бюджет субъекта Российской Федерации [(строка 140 строка 150 строка 160) + строка 120
Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка ПО Листа 08 + строка 590
Листа 09] 190 299530
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ) 191
в местный бюджет РФ [(строка 140 строка 150 строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120
Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка ПО Листа 08 + строка 590 Листа 09] 200
Ставка налога на прибыль — всего (\%), 210 24
в том числе:
в федеральный бюджет 220 6,5
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 17,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ) 231 в местный бюджет 240
 |
51006037
КПП
Форма по КНД 1151006 Раздел 00200
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, в том числе:
в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)
в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего,
в том числе:
в федеральный бюджет
в бюджет субъекта Российской Федерации
в местный бюджет
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату
налога согласно специальной Декларации (расчета), принятой налоговым органом,
в том числе:
в федеральный бюджет
в бюджет субъекта Российской Федерации
в местный бюджет
Сумма налога на прибыль к доплате* — всего (строка 250 строка 290 строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 040 подраздела 1.1 раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 раздела 1 + строка 120 подраздела 1.1 раздела 1)
250 260
270 280 290
300 310 320
330
340 350 360
370
71 887
19 470
52 417
57 600
15 600 42 000
14 287
Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего (строка 250 строка 290 строка 330, если
строка 250 меньше суммы строк 290 и 330) (строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 + строка 090
подраздела 1.1 раздела 1 + строка 130 подраздела 1.1 раздела 1), 380
Сумма ежемесячных авансовых платежей на квартал 200 г. — всего (строка 250 строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период), 390
в том числе:
в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140 подраздела 1.2 раздела 1) 400 в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1) 410 в местный бюджет (сумма строк 320, 330, 340 подраздела 1.2 раздела 1) 420 Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года: в федеральный бюджет (строка 081, или строка 082, или строка 083, или строка 084, или строка 085 Листа 12, или эти же строки Листа 13) 430 в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 091, или строка 092, или строка 093, или строка 094, или строка 095 Листа 12, или эти же строки Листа 13) 440 в местный бюджет (строка 101, или строка 102, или строка 103, или строка 104, или строка 105 Листа 12, или эти же строки Листа 13) 450 Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года 460 Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона
от 06.08.2001 № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 (сумма строк 060, 100, 140
подраздела 1.1 раздела 1) 470
 | |||
 | |||
Показатели
Код строки
Сумма
1
Выручка от реализации — всего, 010
в том числе:
по товарообменным операциям, 011
из них
по экспорту 012
от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, 013
из нее
от реализации на экспорт 014
от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных
у физических лиц (не являющихся плательщиками по НДС), из нее 015
по экспорту 016
по сделкам (иным) по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт 017
3 520 000 250 000
го сл со
из строки 010:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 020 2 570 000
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования 030 выручка от реализации прочего имущества, 040 в том числе:
от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении СРП 041
от реализации прибыльной доли продукции, полученной инвестором при выполнении СРП 042
выручка от реализации покупных товаров 050 950 000
выручка от реализации амортизируемого имущества 060 122 900
выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг 070
выручка от реализации права требования:
до наступления срока платежа 080 190 000
после наступления срока платежа 090
выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих
производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы 100
выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг — всего, 101
в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг,
обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже:
минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг 102
расчетной цены 103
Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 про 101) ПО 3 832 900
51006105
КПП
Форма по КНД 1151006 Раздел 00202 Приложение № 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией
Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 002)
(руб.)
Показатели
Код строки
Сумма
1
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам
Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода,
за исключением расходов, относящихся к прямым
Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым
Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым
Расходы, формируемые в порядке, предусмотренном ст. 260, 261, 262, 263 НК РФ,— всего, в том числе:
расходы на ремонт основных средств
расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
010
020
030
040 050
051 052 053 054
1 510 000
150 000
43 000 69 000
40 000
29 000
го
сл сл
Прочие расходы — всего (сумма строк с 070 по 100, кроме строки 071), 060 378 000
в том числе:
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установ
Обсуждение Сборник задач по налогам и налогообложению
Комментарии, рецензии и отзывы