9.2. налог на имущество организаций

9.2. налог на имущество организаций

По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Восток», отраженных по дебету счета 01,— 1 950 ООО руб. (недвижимое имущество); из них по имуществу стоимостью 648 ООО руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета по остальному имуществу начисляется амортизация в сумме 12 ООО руб. Для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Местонахождение этого имущества — другой субъект Российской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2\%. Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект основных средств стоимостью 460 ООО руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,4\%. По местонахождению ОАО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2\%.

Исчислите налог на имущество организации за налоговый период, заполните соответствующие страницы налоговой декларации.

Решение

1. Предположим, что все объекты основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2003 г. Тогда амортизация будет начисляться с января 2004 г. Износ основных средств, по которым амортизация не начисляется, будет отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного использования 15 лет и линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма износа будет равна 3600 руб. (648 000 х х 0,555\% : 100\%). Норма амортизации К = (1 : п) х 100\%, т.е. /С=(1 : 180) х 100\% 0,555\%.

По основным средствам, внесенным в качестве вклада в простое товарищество, амортизация будет начисляться в сумме 1840 руб. (460 000 х 0,4\% : 100\%) участником договора, ведущим баланс. Для определения суммы налога необходимо найти среднегодовую стоимость имущества. Так как часть имущества организации находится не по месту ее нахождения и на территории этого субъекта Российской Федерации действует другая ставка налога, налогооблагаемую базу следует рассчитывать раздельно.

Для удобства определения среднегодовой стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости объекта налогообложения в таблицу. Стоимость имущества и начисление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будут отражаться в размерах, указанных по следующим строкам таблицы:

строка 1 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые расположены по местонахождению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 01 «Основные средства» в сумме 1 302 ООО руб. (1 950 ООО 648 ООО);

строка 2 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 01 и расположены по местонахождению организации, суммы амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств»;

строка 3 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые внесены в качестве вклада в простое товарищество и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в сумме 460 000 руб.;

строка 4 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 58, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета амортизация начисляется участником договора, ведущим баланс по договору;

строка 5 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации;

строка 6 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые находятся на территории другого субъекта Федерации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на субсчете 01-1 «Основные средства, находящиеся вне месторасположения организации» в сумме 648 000 руб.;

строка 7 — данные о суммах начисленного износа по объектам основных средств, которые учитываются на субсчете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

строка 8 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет другого субъекта Российской Федерации.

2. Заполним фрагмент налоговой декларации по налогу на имущество организаций, указав суммы в рублях. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые нужно отразить по строкам декларации.

В соответствии с условием и решением поставленной задачи следует заполнить:

раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».

По условию задачи имущество организации находится на территории двух субъектов Российской Федерации и облагается по разным ставкам налога. Поэтому необходимо заполнить два экземпляра раздела 2 в отношении имущества, находящегося в разных субъектах Российской Федерации.

2.1. Заполним раздел 2 декларации по местонахождению организации:

1) заполним подраздел «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период» исходя из условий и решения задачи:

по строкам 010—130 по графам 3—4 отражаем сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату,

по строке 140 отражаем среднегодовую стоимость имущества, полученную в результате расчетов. Не облагаемого налогом имущества по условию задачи нет, следовательно, строка 150 не заполняется;

2) заполняем строки 160—240 подраздела «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)» исходя из решения задачи:

по строке 180 отражаем ставку налога, установленную в том субъекте Российской Федерации, в котором находится имущество,

по строке 210 — сумму авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды (значение определяется путем суммирования значений авансового платежа из деклараций за I квартал, полугодие, девять месяцев); в нашем примере она определяется путем расчета и суммирования авансовых платежей.

За I квартал среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 + 1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640) : (3 + 1) = = 1 727 400 (руб.), сумма авансового платежа — 9501 руб. (1 727 400 х х2,2\% : 100\% х у4).

За полугодие среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 +1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + + 1 678 962 + 1 665 120) : (6 + 1) = 1 706 640 (руб.), сумма авансового платежа 9386 руб. (1 706 640 х 2,2\% : 100\% х у4).

За девять месяцев среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 +1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + + 1 678 962 + 1 665 120 + 1 651 280 + 1 637 440 + 1 623 600) : (9 + 1) = = 1 685 880 (руб.), сумма авансового платежа — 9273 руб. (1 685 880 х х2,2\% : 100\% х у4).

Сумма авансовых платежей за налоговый период составила 28 160 руб.,

заполним строку 240. Указывается код ОКАТО субъекта Российской Федерации, по которому рассчитывается налог.

2.2. Аналогично заполняем второй экземпляр раздела 2 по имуществу, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации. В качестве остаточной стоимости имущества берем данные строки 8 таблицы «Расчет остаточной стоимости». Дополнительно рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество, которое находится на территории другого субъекта Российской Федерации, ставка налога — 2\%.

За I квартал среднегодовая стоимость имущества составила (644 ООО + 640 800 + 637 200 + 633 600) : (3 + 1) 638 900 (руб.), сумма авансового платежа — 3195 руб. (638 900 х 2,0\% : 100\% х V4).

За полугодие среднегодовая стоимость имущества составила (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + 626 400 + + 622 800) : (6 + 1) = 633 542 (руб.), сумма авансового платежа — 3169 руб. (633 542 х 2\% : 100\% х 1/л).

За девять месяцев среднегодовая стоимость имущества составила (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + 626 400 + + 622 800 + 619 200 + 615 600 + 612 000) : (9 + 1) = 628 160 (руб.), сумма авансового платежа — 3140 руб. (628 160 х 2\% : 100\% х

Сумма авансовых платежей за налоговый период составила 9504 руб.

Размер авансового платежа (9504 руб.) проставим по строке 210 раздела 2.

2.3. Рассчитаем и заполним строки раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» налоговой декларации: по строке 030 указывается разница строк 190 и 210 соответственно по каждому субъекту Российской Федерации.

52001031

КПП

Форма по КНД 1152001 Раздел 00001

Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет

по данным налогоплательщика

Показатели

Код строки

Значение показателей

Код бюджетной классификации 010

Код по ОКАТО 020

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.* 030

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.* 040

Код бюджетной классификации 010

Код по ОКАТО 020

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.* 030

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.* 040

МММ І2І9

7 3

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Подпись Дата І І І І І I Г

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

ПО 1 609 760 1 609 760

120 1 595 920 1 595 920

01.01 130 1 582 080 1 582 080

52001055

КПП

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

(руб.)

Показатели

Код строки

Значение показателей

1

Налоговая база 160 1 665 120

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) 170 —

Налоговая ставка (\%) 180 2,2

Сумма налога за налоговый период 190 36 633

Сумма авансового платежа 200

Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды 210 28 160

Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) 220

Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога

(авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет 230

Код по ОКАТО 240

КПП

52001048

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

01.10 01.11 01.12 01.01

100 110 120 130

612 ООО 608 400 604 800 601 200 612 ООО 608 400 604 800 601 200

52001055

КПП

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

(руб.)

Показатели

Код строки

Значение показателей

1

Налоговая база 160 622 800

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) 170 —

Налоговая ставка (\%) 180 2

Сумма налога за налоговый период 190 12 456

Сумма авансового платежа 200

Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды 210 9 504

Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) 220

Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога

(авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет 230

Код по ОКАТО 240

9.3. Платежи за пользование природными ресурсами

ЗАО «Восток» за свой счет провело разведку месторождения каменного угля и занялось его разработкой. В мае общество добыло 50 тыс. т угля, а реализовало 30 ООО тонн. Выручка составила 150 ООО тыс. руб.

Рассчитайте сумму налога, которую налогоплательщик должен уплатить за май.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 26 НК РФ.

Рассчитаем налоговую базу (ст. 338, 340 НК РФ). Стоимость единицы добытого полезного ископаемого будет равна:

150 000 : 30 000 = 5 (тыс. руб./т).

Стоимость всех добытых полезных ископаемых составит:

5 х 50 000 = 250 000 (тыс. руб.). Следовательно, налоговая база составила 250 000 тыс.

руб.

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка по каменному углю равна 4\%. ЗАО «Восток» имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7, так как за счет собственных средств провело разведку месторождений. Сумма налога будет равна:

250 000 х 4\% : 100\% х 0,7 7000 (тыс. руб.). Ответ: 7000 тыс. руб.

ЗАО «Заря» выловило рыбу (треску — 125 тыс. т, палтус — 15 тыс. т, камбалу — 35 тыс. т) в водах Дальневосточного бассейна за три месяца действия лицензии; 0,003\% улова передано научной организации для исследований. Организация является поселкообразующей.

Исчислите сумму сбора, определите порядок и сроки его уплаты.

Решение

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении объектов каждого вида как произведение количества объектов вида и ставки сбора. Поскольку часть улова передана научной организации, при расчете суммы сбора к соответствующему объему улова применяется ставка 0\%. Рассчитаем эту величину по каждому объекту: треска — 3,75 т (125 ООО х 0,003\% : 100\%), палтус 0,75 т (15 000 х х 0,003\% : 100\%), камбала 1,05 т (35 000 х 0,003\% : : 100\%). Остальной улов будет облагаться по ставкам в размере 15\% ставок сбора, установленных для всех категорий плательщиков, так как организация является поселкообразующей. Ставки сбора приведены в п. 4 ст. ЗЗЗ3 НК РФ. Суммы сбора по каждому объекту будут равны:

треска 3,75 х 0\% : 100\% + (125 000 3,75) х хЗОООх 15\% : 100\% = 56 248 (тыс. руб.);

палтус 0,45 х 0\% : 100\% + (15 000 0,75) х х3500х 15\% : 100\% = 7875 (тыс. руб.);

камбала 1,05 х 0\% : 100\% + (35 000 1,05) х х 200 х 15\% : .100\% 1049 (тыс. руб.).

Общая сумма сбора составит 65 172 тыс. руб. (56 248 + + 7875 + 1049).

Согласно законодательству уплата производится в виде разового и регулярного взносов. Сумма разового взноса составляет 10\% исчисленной суммы сбора и уплачивается при получении лицензии. По облагаемым объектам она составит:

треска 56 248 х 10\% : 100\% = 5624,8 (тыс. руб.);

палтус 7875 х 10\% : 100\% = 787,5 (тыс. руб.);

камбала 1049 х 10\% : 100\% = 104,9 (тыс. руб.).

Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равными долями в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие взносы по объектам обложения:

треска (56 248 5624,8) : 3 = 16 874,4 (тыс.

руб.);

палтус (7875 787,5) : 3 = 2632,5 (тыс. руб.);

камбала (1049 104,9) : 3 = 314,7 (тыс. руб.). Ответ: 65 172 тыс. руб.

9.3.3. Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Волга в Поволжском экономическом районе. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 3 755 ООО м3, в том числе для полива плантаций овощей — 2 500 ООО м3. Остальной объем воды использовался в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд. Сброс сточных вод в водный объект составил 320 000 м3. Установлен лимит водопользования для промышленных целей —1 200 000 м3.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 252 НК РФ.

Определим, что является объектом налогообложения (ст. ЗЗЗ9 НК РФ). Сброс сточных вод в водный объект в размере 320 000 м3 не относится к объекту налогообложения. Согласно законодательству забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения не признается объектом налогообложения. Следовательно, объектом налогообложения будет объем воды, использованный в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд.

Рассчитаем налоговую базу (ст. ЗЗЗ10 НК РФ). Исходя из условия задачи она равна 1 255 000 м3 (3 755 000 -2 500 000). Так как установлен лимит водопользования в размерах 1 200 000 м3, превышение лимита составило 55 000 м3.

Определим ставку налога (ст. ЗЗЗ12 НК РФ). Она равна 294 руб. за 1000 м3 воды (Поволжский район, река Волга, забор из поверхностных водных объектов). При заборе сверх установленного лимита водопользования налоговая ставка в части превышения применяется в пятикратном размере обычной налоговой ставки.

Исчислим сумму налога (ст. ЗЗЗ13 НК РФ):

1 200 000 : 1000 х 294 + 55 000 : 1000 х 294 х 5 = = 433 650 (руб.).

Ответ: 433 650 руб.

9.3.4. Организация имеет во владении земельный участок площадью 5750 м2 кадастровой стоимостью 27 450 руб./га, который используется в производственных целях. Организация 25 апреля 2005 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 2950 м2, из которых 2200 м2 используются под жилищное строительство, которое началось 1 июня 2005 г. и должно быть окончено 1 декабря 2007 г. Остальная площадь используется для строительства продовольственного магазина. Кадастровая стоимость 1 га приобретенного участка 26 500 руб.

Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить организации за налоговый период. Примените максимальную ставку налога, установленную законодательством.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 31 НК РФ.

Рассчитаем налоговую базу (ст. 390, 391, 393 НК РФ). Исходя из условия задачи налоговая база по первому участку равна 15 784 руб. (27 450 х 5750 : 10 000). По вновь приобретенному участку исчисляются две налогооблагаемые базы, так как в отношении жилищного строительства и строительства магазина применяются разные налоговые ставки. Налоговая база по земельному участку, выделенному под жилищное строительство, составила 5830 руб. (26 500 х 2200 : 10 000), а под строительство магазина 1988 руб. (26 500 х (2950 2200) : : 10 000).

Определим ставку налога (ст. 394 НК РФ). Она равна 0,3\% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, и 1,5\% в отношении земельного участка, занятого строительством магазина и используемого в производственных целях.

Исчислим сумму налога за налоговый период (ст. 396 НК РФ):

в отношении земельного участка, используемого в производственных целях, сумма налога составит 237 руб. (15 784 х 1,5\% : 100\%);

в отношении земельного участка, используемого для строительства магазина, сумма налога равна 20 руб. (1988 х 1,5\% х 8 : 12). Так как право собственности возникло в течение налогового периода, сумму налога необходимо исчислять с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев пользования участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Участок приобретен в собственность после 15 апреля, поэтому количество полных месяцев в текущем налоговом периоде равно 8 (12 4);

3) в отношении земельного участка, используемого для жилищного строительства, сумма налога составит 23 руб. (5830 х 0,3\% : 100\% х 2 х 8 : 12). При исчислении суммы налога по данному объекту учитываются условия задачи (подп. 2 п. 4) и п. 14 ст. 396 НК РФ. Если земельный участок приобретен в собственность для жилищного строительства (за исключением индивидуального), то сумма налога исчисляется с учетом коэффициента 2 при условии трехлетнего срока проектирования и строительства (по условию задачи этот срок — 2 года и 5 месяцев).

Общая сумма налога будет равна:

237 руб. + 20 руб. + 23 руб. = 280 руб.

Ответ: 280 руб.