Глава 1 экономическая сущность налогов и основы налогообложения

Глава 1 экономическая сущность налогов и основы налогообложения

Методические рекомендации

Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы неразрывно связано с развитием общества, с изменением форм государственного устройства. Налог — одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог — понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Необходимо различать понятия «налог» и «сбор». Отличительными признаками налога являются обязательность, индивидуальность, безвозмездность, смена формы собственности. Сущность налогов проявляется через их функции, причем в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует. Основной функцией является фискальная, признание регулирующей (распределительной или экономической) и контрольной функций зависит от той или иной школы в области налогообложения. Обобщенной характеристикой действия налогов считается налоговое бремя, определяющее долю изъятий в совокупном доходе государства, а также отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налог должен быть точно определен. В большинстве стран мира получили распространение следующие названия элементов налога: налогоплательщик (субъект налогообложения), объект и источник налога, налоговая база, налоговый период, налоговая став9І

ка (норма налогового обложения), порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов) налогообложения. Наиболее ярко и точно они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая была издана в 1776 г. Эти принципы налогообложения (справедливость, определенность, удобство и экономия) прошли испытание временем, актуальны сегодня, и их по праву называют классическими. Со временем перечень названных принципов был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 1, 3, 7-9 НК РФ.

Вопросы для самопроверки

Как взаимосвязаны изменение государственного устройства и налоговая система?

Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения.

С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговой системы?

Почему налоги являются необходимым условием существования государства?

Какова экономическая сущность налогов?

Между какими субъектами возникают налоговые отношения?

Дайте определение налога и сбора.

Назовите общие и отличительные черты, присущие налогу и сбору.

Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета государства.

За счет каких источников формируются федеральный, региональный и местный бюджеты?

Какие функции присущи налогам?

Как проявляется на практике фискальная функция налогов?

От каких факторов зависит значение фискальной функции?

Раскройте содержание экономической функции налога.

Назовите элементы налогообложения.

Объясните необходимость установления элементов налога.

Каково содержание понятий «налогоплательщик» и «налоговый агент»?

Какие физические и юридические лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения?

Сформулируйте определение понятия «реализация товаров, работ, услуг».

Каково определение понятия «объекты налогообложения»?

Что такое облагаемая база и единица налогообложения?

Как определяется понятие «налоговая ставка»?

Что понимается под налоговым и отчетным периодами?

Может ли быть изменен срок уплаты налога или сбора региональным законодательством?

Какие существуют способы уплаты налогов?

Что представляет собой отсрочка или рассрочка по уплате налога?

Каково определение понятия «налоговый кредит»?

По каким видам налогов может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит?

Назовите классические принципы налогообложения. Дайте их характеристику.

Какие принципы налогообложения учитывались при разработке налоговой системы Российской Федерации?

Как рассчитывается налоговое бремя?

Назовите методы налогообложения.

В чем заключается метод прогрессивного налогообложения?

Какой из методов налогообложения является наиболее справедливым?

Тесты

Сущность налога — это:

а) изъятие государством в пользу общества части прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности организаций;

б) изъятие государством в пользу общества части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа;

в) изъятие государством в пользу общества части добавленной стоимости;

г) изъятие государством в пользу общества части дохода, полученного юридическими и физическими лицами.

Экономическое содержание налога выражается взаимоотношениями между:

а) хозяйствующими субъектами и государством по поводу формирования государственных доходов;

б) организациями, индивидуальными предпринимателями и государством по поводу формирования государственных доходов;

в) хозяйствующими субъектами, гражданами и государством по поводу формирования государственных доходов;

г) хозяйствующими субъектами, признаваемыми налоговыми резидентами, и государством по поводу формирования государственных доходов.

Налог — это:

а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный или

возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

б) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос,

взимаемый с организаций и физических лиц;

в) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

г) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос,

взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Сбор — это:

а) обязательный взнос или платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является

одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически

значимых действий;

б) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий

совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий;

в) обязательный взнос, взимаемый только с организаций, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами значимых действий;

г) обязательный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны:

а) только юридические лица;

б) организации и физические лица;

в) юридические лица и их обособленные подразделения,

имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

г) организации и индивидуальные предприниматели.

Субъект налогообложения — это:

а) организации и физические лица, на которых НК РФ

возложена обязанность уплачивать соответствующие

налоги и сборы;

б) индивидуальные предприниматели и физические лица,

на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать

соответствующие налоги и сборы;

в) организации, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;

г) организации и физические лица, которые являются

резидентами Российской Федерации и на которых НК РФ

возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Срок, установленный законодательством о налогах и сборах, определяется:

а) календарной датой;

б) истечением периода времени, но не более года;

в) календарной датой или истечением периода времени,

указанием на событие, которое должно произойти;

г) календарной датой или указанием на событие, которое

должно произойти в зависимости от того, что отражено

в налоговой политике организации.

Источник выплаты доходов налогоплательщику:

а) организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход;

б) юридическое лицо, от которого налогоплательщик

получает доход;

в) организация, физическое лицо или иной источник,

от которого налогоплательщик получает доход;

г) государственное учреждение, выплачивающее доход

налогоплательщику.

Объектами налогообложения могут являться:

а) объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога;

б) объект, имеющий стоимостную характеристику, относящийся к имуществу, за исключением имущественных прав;

в) объект, имеющий стоимостную характеристику и относящийся к имуществу в соответствии с Гражданским

кодексом Российской Федерации (ГК РФ), за исключением имущественных прав;

г) только операции по реализации товаров, работ, услуг

на территории Российской Федерации.

Налоговая ставка — это:

а) размер налога на единицу налогообложения;

б) размер налога на налогооблагаемую базу;

в) размер налоговых начислений на единицу измерения

налоговой базы;

г) размер налога, подлежащий уплате за календарный

месяц.

Налоговый период — это:

а) календарный год, квартал, месяц, декада;

б) календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого

определяется налоговая база;

в) любой период времени применительно к отдельным

налогам;

г) год или квартал по согласованию с налоговыми органами и в соответствии с учетной политикой организации.

Налоговая база — это:

а) стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения;

б) только стоимостная характеристика объекта налогообложения, выраженная в рублях или иностранной валюте;

в) стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения, учитываемая по правилам бухгалтерского учета;

г) стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения, находящегося на территории

Российской Федерации.

Какое из следующих положений является одним из принципов построения налоговой системы, установленных НКРФ:

а) порядок предоставления налоговых кредитов;

б) уголовная ответственность за совершение налоговых

правонарушений;

в) формы налогового контроля;

г) научный подход при установлении элементов налога.

Принципом налогообложения, сформулированным Адамом Смитом, является:

а) принцип справедливости;

б) принцип срочности;

в) принцип эластичности;

г) принцип достаточности.

Сущность принципа удобства состоит в том, что:

а) налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляет наибольшее удобство для плательщиков;

б) система налогообложения должна быть рациональна;

в) способ и время платежа должны быть заранее известны

налогоплательщику;

г) уплата налога производится в денежном или натуральном выражении.

Недоимка — это:

а) сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

б) сумма налога или сбора, которая недоначислена и не

уплачена в установленный законодательством о налогах

и сборах срок;

в) сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

г) сумма налога или сбора, не уплаченная по окончании

календарного года.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой:

а) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации;

б) имеют материальное выражение и могут быть реализованы в процессе внутренней деятельности организации;

в) имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации

и (или) физических лиц;

г) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей только другой организации.

Не признается реализацией товаров, работ, услуг:

а) их передача на безвозмездной основе;

б) товарообменная операция;

в) передача основных средств при реорганизации юридического лица;

г) передача товаров для собственного потребления.

Пошлина — это:

а) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах

только физических лиц;

б) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах

только юридических лиц;

в) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах

физических и юридических лиц;

г) денежная плата или сбор за совершение специально

уполномоченными органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность:

а) по исчислению налогов налогоплательщика;

б) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц;

в) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц и перечислению их в бюджет;

г) по исчислению и удержанию у налогоплательщика

и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Доходом признается экономическая выгода, выраженная:

а) только в денежной форме;

б) в денежной или натуральной форме, определяемая

в соответствии с положениями НК РФ;

в) в денежной или натуральной форме, определяемая

по данным бухгалтерского учета;

г) в денежной или натуральной форме, определяемая

по данным бухгалтерского учета для резидентов России.

Дивидендами признается любой доход, полученный:

а) акционером организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям;

б) работником организации при распределении прибыли;

в) акционером организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения;

г) налоговым резидентом Российской Федерации при

распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим этому резиденту акциям.

Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения принимается:

а) как рыночная цена на момент совершения сделки;

б) как средневзвешенная величина, рассчитанная исходя

из цен сделок, совершенных за календарный месяц;

в) как цена, указанная сторонами сделки, если иное

не предусмотрено налоговым законодательством;

г) как рыночная цена на момент оплаты товаров (работ,

услуг).

Взаимозависимыми лицами признаются:

а) головная организация и ее подразделения;

б) организации, расположенные на территории одного

муниципального образования;

в) организации и физические лица, подлежащие постановке на учет в федеральной налоговой службе, расположенной на территории одного субъекта Российской

Федерации;

г) физические лица и организации, отношения между

которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности.

Рыночной ценой товаров (работ, услуг) признается:

а) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров на территории данного субъекта Российской Федерации;

б) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров на территории

данного экономического района;

в) средневзвешенная цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров на всей территории Российской Федерации;

г) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых

экономических условиях.

При отсутствии на соответствующих рынках товаров (работ, услуг), сделок по идентичным товарам (работам, услугам) для определения рыночной цены используется:

а) затратный метод;

б) цена однородных товаров, ввезенных на территорию

России;

в) цена идентичных товаров, производимых в странах

Западной Европы;

г) цена идентичных товаров, производимых в государствах — бывших республиках СССР, с которыми заключены договоры о торговом сотрудничестве.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) для целей налогообложения принимаются:

а) рыночные цены (тарифы);

б) указанные цены (тарифы);

в) рыночные цены, определяемые в соответствии с НК РФ;

г) рыночные цены (тарифы), сложившиеся по месту

постановки на учет налогоплательщика.

Задания

1.1. Определите признаки, разделяющие понятия «налог» и «сбор»: регистрационный характер, безэквивалентность, обязательность, правопреемственность, принудительность, разрешительный характер, нерегулярный характер уплаты, уплата до начала хозяйственной деятельности.

С 1 января 2001 г. по налогу на прибыль отменены льготы, в том числе инвестиционные. Объясните, как это изменение может повлиять на развитие производства.

Платежи по земельному налогу решено направлять в бюджет муниципальных образований. Какая функция налога использована?

Государственная политика направлена на увеличение налоговых поступлений в бюджет, вследствие чего была уменьшена ставка налога на доходы физических лиц с 15 до 13\%. Посредством какой функции государство проводит свою политику? Объясните схему увеличения налоговых поступлений в бюджет.

Из перечисленных принципов налогообложения выберите принципы, сформулированные А. Смитом: определенность, однократность обложения, достаточность, удобство, экономичность, научный подход, справедливость, гибкость.

Определите элементы налога на имущество организаций.

Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из следующих данных: объем произведенной продукции — 4500 тыс. руб., прибыль организации — 320 тыс. руб., фонд оплаты труда — 540 тыс. руб., сумма налоговых платежей — 720 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, которую должно уплатить юридическое лицо. Доход юридического лица равен 1200 тыс. руб., данные по ставкам налога приведены в таблице. Сделайте вывод, какой из методов налогообложения наиболее предпочтителен для налогоплательщика.

1.9. Исчислите сумму налога, которую должно уплатить юридическое лицо. Доход юридического лица равен 1000 тыс. руб. Ставка налога по пропорциональному методу равна 10\%. Ставки налога для других методов налогообложения приведены в таблице. Сделайте вывод, какой из методов налогообложения наиболее предпочтителен для юридического лица.

Примерный план

проведения семинарских занятий

Занятие 1.1

Объективная необходимость налогов.

Экономическое содержание налогов, их эволюция.

Функции налогов, их взаимосвязь.

Выполнить задания 1.1 и 1.3; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом).

Задание на дом:

ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом);

выполнить задания 1.2 и 1.4.

Занятие 1.2

Элементы налогообложения, их определение и характеристика.

Классические принципы налогообложения, их сущность.

Современные принципы налогообложения, их характеристика и связь с классическими принципами.

Основные методы налогообложения.

Выполнить задания 1.5, 1.6 и 1.9; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом).

Задание на дом:

ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом);

выполнить задание 1.8;

составить задачу по методам налогообложения и решить ее.

Контрольная работа

Ответить на тесты (по выбору преподавателя).

Решить одну из следующих задач.

1.1. Исчислите суммы налога, которые должны уплатить физические лица, различными методами налогообложения. Доход первого физического лица равен 100 тыс. руб., доход второго физического лица — 150 тыс. руб. Ставки налога приведены в таблице.

Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из следующих данных бухгалтерского учета: объем произведенной продукции — 10 700 тыс. руб.; остаточная стоимость основных средств — 4500 тыс. руб.; сумма начисленных налоговых платежей — 720 тыс. руб.; фонд оплаты труда — 420 тыс. руб.; сумма уплаченных налоговых платежей — 650 тыс. руб.

Определите элементы налога на доходы физических лиц.