3.2. налог на имущество организаций

3.2. налог на имущество организаций

Методические рекомендации

Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Поэтому необходимо уточнить виды операций и перечень счетов, на которых отражаются основные средства.

Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Необходимо изучить механизм расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций и иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории России, а также по объектам, расположенным вне места нахождения организации.

Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2\%. Рекомендуется изучить эти особенности по региону проживания каждого обучающегося.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

В параграфе 9.2 учебного пособия приведены примеры решения задач, заполнены отдельные фрагменты декларации по налогу на имущество организаций по данным одной из задач. Рекомендуется при выполнении других практических заданий заполнять соответствующие строки приведенных фрагментов декларации.

Вопросы для самопроверки

Какое имущество относится к объекту налогообложения?

Кто является плательщиком налога?

Уплачивает ли налог на имущество Банк России?

Являются ли плательщиками налога организации, которые ведут учет в соответствии со специальными налоговыми режимами?

На каких счетах бухгалтерского учета учитывается налогооблагаемое имущество?

Как рассчитывается остаточная стоимость имущества?

Дайте определение инвентаризационной стоимости.

Как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество?

Какая система льгот применяется в отношении собственников по налогу на имущество?

Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества иностранных организаций?

Какие утверждены ставки и сроки уплаты налога на имущество?

Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество?

Какие существуют особенности уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения?

В чем заключаются особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества?

В какие сроки налоговая декларация представляется в налоговые органы?

Тесты

3.2.1. Налогоплательщиками признаются:

а) российские организации и иностранные организации,

осуществляющие деятельность в России и имеющие

в собственности имущество;

б) российские организации и иностранные организации,

осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;

в) российские организации и иностранные организации,

осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество;

г) российские организации и иностранные организации,

осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

Не являются плательщиками налога на имущество:

а) Банк России и его организации;

б) организации, применяющие специальные налоговые

режимы;

в) органы законодательной и исполнительной власти;

г) бюджетные учреждения и организации.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается:

а) движимое и недвижимое имущество, учитываемое

на балансе организации;

б) недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, включая имущество, находящееся во временном пользовании;

в) движимое и недвижимое имущество, учитываемое

на балансе организации в качестве объектов основных

средств, за исключением имущества, находящегося

во временном пользовании;

г) движимое и недвижимое имущество, учитываемое

на балансе организации в качестве объектов основных

средств, включая имущество, находящееся во временном пользовании.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций признается:

а) недвижимое имущество, относящееся к объектам

основных средств, находящееся на территории России,—

для организаций, имеющих постоянное представительство, и организаций, не осуществляющих деятельность

через постоянные представительства;

б) движимое и недвижимое имущество, относящееся

к объектам основных средств,— для постоянных представительств иностранных организаций; недвижимое

имущество, принадлежащее на праве собственности

и находящееся на территории России,— для организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;

в) недвижимое имущество, относящееся к объектам

основных средств,— для постоянных представительств

иностранных организаций; недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности,— для организаций,

не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;

г) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, находящееся на территории России,— для организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства и не осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

Не признаются объектами налогообложения:

а) земельные участки, водные объекты, имущество федеральных органов исполнительной власти, используемое

для обеспечения охраны правопорядка в России;

б) земельные участки, водные объекты, имущество общественных организаций инвалидов и федеральных органов исполнительной власти;

в) водные объекты, имущество федеральных органов

исполнительной власти, гаражно-строительных кооперативов, законодательных органов субъектов Российской

Федерации;

г) имущество федеральных органов исполнительной власти, жилищный фонд муниципальных образований, законодательных органов субъектов Российской Федерации.

Освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого по основному виду деятельности:

а) организации, производящие и хранящие сельскохозяйственную продукцию, страховые организации;

б) религиозные организации, страховые организации,

организации по производству фармацевтической продукции;

в) учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные

организации инвалидов;

г) организации — в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса; имущество коллегий адвокатов,

образовательных учреждений, имеющих государственную лицензию.

Среднегодовую стоимость имущества рассчитывают исходя из:

а) остаточной стоимости имущества — российские и иностранные организации;

б) остаточной стоимости имущества — российские организации и постоянные представительства иностранной

организации; стоимости приобретения имущества —

иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства;

в) остаточной стоимости имущества — российские организации и постоянные представительства иностранной

организации; инвентаризационной стоимости объектов —

иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства;

г) первоначальной стоимости имущества — российские

организации и постоянные представительства иностранной организации; инвентаризационной стоимости объектов — иностранные организации, не осуществляющие

деятельность через постоянные представительства.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как:

а) частное от деления суммы, полученной в результате

сложения величин остаточной стоимости имущества

на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число

следующего за налоговым периодом месяца, на количество

месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу;

б) частное от деления суммы, полученной в результате

сложения величин остаточной стоимости имущества

на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число

следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде;

в) частное от деления суммы, полученной в результате

сложения величин остаточной стоимости имущества

на 1-е число каждого месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде;

г) частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого квартала налогового периода

и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца,

на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Если организация создана во втором полугодии, то среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из:

а) количества месяцев деятельности организации в налоговом периоде, увеличенных на единицу;

б) количества месяцев в налоговом периоде, увеличенных на единицу;

в) количества месяцев деятельности организации в налоговом периоде;

г) количества месяцев в налоговом периоде.

При расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость:

а) транспортных средств, зданий, материалов, товаров;

б) зданий, оборудования, материалов, товаров;

в) транспортных средств, зданий, оборудования, материалов;

г) транспортных средств, зданий, оборудования.

При передаче имущества по договору аренды оно включается в налогооблагаемую базу:

а) арендатора;

б) арендодателя;

в) в зависимости от условий договора аренды;

г) в зависимости от срока действия договора аренды.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется в размере:

а) одной четвертой произведения налоговой ставки

и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;

б) одной четвертой произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за налоговый период;

в) произведения налоговой ставки и средней стоимости

имущества, определенной за отчетный период;

г) произведения налоговой ставки и средней стоимости

имущества за налоговый период.

Ставка налога на имущество устанавливается:

а) Налоговым кодексом Российской Федерации — 2,2\%;

б) законодательными органами субъектов Российской

Федерации, но не более 2,2\%;

в) законодательными органами субъектов Российской

Федерации, но не менее 2,2\%;

г) законодательными органами субъектов Российской

Федерации, причем ставка 2,2\% может быть уменьшена,

но не более чем в 2 раза.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, определяется:

а) отдельно по местонахождению организации и каждому

обособленному подразделению, имеющему отдельный

баланс;

б) отдельно по местонахождению организации и каждому

обособленному подразделению, имеющему отдельный

баланс, только в случае расхождения ставок по налогу

в соответствующих субъектах Российской Федерации;

в) отдельно по местонахождению организации и каждому

обособленному подразделению, имеющему отдельный

баланс, а также в отношении имущества, находящегося

вне местонахождения организации, обособленного подразделения, только в случае расхождения ставок по налогу в соответствующих субъектах Российской Федерации;

г) отдельно по местонахождению организации и каждому

обособленному подразделению, имеющему отдельный

баланс, а также в отношении имущества, находящегося

вне местонахождения брганизации, обособленного подразделения.

Имущество, приобретенное в рамках договора простого товарищества, участники договора простого товарищества принимают в расчет для целей налогообложения пропорционально:

а) установленной доли собственности по договору простого товарищества;

б) произведенным затратам на приобретение данного

имущества;

в) стоимости их вклада в общее дело;

г) долям распределенной прибыли.

3.2.16.

3.2.1.

Имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению:

а) у доверительного управляющего;

б) у учредителя доверительного управления;

в) у доверительного управляющего и учредителя доверительного управления в равных долях;

г) у лица, предусмотренного договором доверительного

управления.

Задания

ООО «Поток» создано 12 февраля 2004 г. По данным бухгалтерского учета стоимость имущества организации составляет (см. таблицу).

Определите сумму налога на имущество, которую ООО «Поток» должно перечислить в бюджет, по каждому отчетному периоду исходя из ставки 2\%.

3.2.2. Рассчитайте налог на имущество, если организация имеет следующие остатки по счетам бухгалтерского учета (см. таблицу). Для расчета суммы налога примените ставку, установленную в вашем регионе.

3.2.3. По состоянию на 1 января ОАО «Диалог» имеет имущество стоимостью 61 750 800 руб., в том числе:

здания и сооружения (остаточная стоимость) — 35 710 000 руб.;

инструменты — 152 000 руб.;

оборудование (остаточная стоимость) — 19 742 000 руб.;

оборудование на складе — 400 000 руб.;

транспортные средства (остаточная стоимость) — 375 800 руб.;

сырье и материалы — 3 201 000 руб.;

покупные полуфабрикаты — 420 000 руб.;

товары на складе — 1 600 000 руб.;

оборудование, переданное по договору аренды,— 150 000 руб.

Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 170 500 руб.

Рассчитайте налог на имущество организации за отчетные и налоговый периоды исходя из ставки налога, установленной федеральным законодательством. Заполните фрагменты декларации по налогу на имущество организаций.

ЗАО «Новатор» организовано 25 апреля текущего налогового периода. На 1-е число следующего месяца стоимость амортизируемого имущества составила 420 ООО руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 12 ООО руб. Движение имущества организации в течение налогового периода характеризуется следующими данными:

15 июня приобретено оборудование первоначальной стоимостью 320 ООО руб. со сроком полезного использования 10 лет;

10 июля передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 80 000 руб., норма амортизации — 0,83\%;

10 августа реализован станок остаточной стоимости 45 000 руб.

В учетной политике организации принят линейный метод начисления амортизации.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ставки налога, установленной в вашем регионе. Заполните декларацию по налогу на имущество организации и укажите срок ее представления в налоговые органы.

Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. По месту нахождения представительства остаточная стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «Основные средства», на 1 января налогового периода составила 8 720 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 24 тыс. руб. Кроме того, на балансе организации находится безвозмездно переданное имущество первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. и сроком полезного использования шесть лет. Организация 30 марта приобрела имущество на территории другого субъекта

Российской Федерации стоимостью 500 ООО руб., норма амортизации — 0,33\%, ставка налога — 2\%.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый периоды. Укажите сроки уплаты налога, установленные в вашем регионе.

3.2.6. По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Восток», отраженных по дебету счета 01,— 35 250 тыс. руб., в том числе культурно-оздоровительный комплекс — 2900 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 65 тыс. руб., в том числе по культурно-оздоровительный комплексу — 9,2 тыс. руб. Общество 25 мая приобрело и ввело в эксплуатацию транспортные средства стоимостью 250 тыс. руб. со сроком полезного использования восемь лет. В учетной политике организации принят линейный метод начисления амортизации. Обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, создано 10 августа. Этому подразделению переданы транспортные средства. Место нахождения обособленного подразделения — другой субъект Российской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2\%. По месту нахождения ООО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2\%.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый периоды.

Примерный план проведения семинарских занятий

Занятие 3.2.1

Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налог на прибыль».

Плательщики и объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Порядок определения налоговой базы.

Особенности исчисления налога на имущество организаций, в состав которых входят территориально обособленные подразделения.

5. Выполнить задания 3.2.1 и 3.2.3.

Задание на дом:

выполнить задания 3.2.2, 3.2.4.

Занятие 3.2.2

Льготы по налогу на имущество организаций.

Ставки налога.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Выполнить задание 3.2.6.

Задание на дом:

выполнить задание 3.2.5;

составить задачу по налогу на имущество организаций и дать схему ее решения.

Контрольная работа

Ответить на тесты (по выбору преподавателя).

Решить одну из следующих задач.

На балансе ООО «Агрос» на начало текущего налогового периода числится амортизируемое имущество остаточной стоимостью 1540 тыс. руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 22 тыс. руб. Движение амортизируемого имущества характеризуется следующими данными:

25 августа организация получила в безвозмездное пользование оборудование первоначальной стоимостью 220 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет, которое ввела в эксплуатацию 10 сентября;

20 сентября передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 50 тыс. руб., норма амортизации 0,83\%.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ставки налога, установленной в вашем регионе.

Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Остаточная стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «Основные средства», на 1 января налогового периода составила 7520 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 34 тыс. руб. По месту нахождения представительства установлена ставка налога в размере 2,2\%. Кроме того, организация 20 апреля текущего налогового периода поставила на баланс безвозмездно полученное имущество стоимостью 1200 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет, которое находится на территории другого субъекта Российской Федерации, в котором ставка налога установлена в размере 2\%.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый периоды.