Предисловие

Предисловие

«История никого не учит, — заметил однажды видный русский историк В.О. Ключевский, — но жестоко проучивает за незнание ее уроков». Эта сентенция, высказанная более сотни лет назад, никогда не потеряет своей поучительности. Но если история никого не учит, хотя с этим можно и поспорить, то теоретическое наследие как раз призвано учить новые поколения.

Начинающий исследователь, равно как и молодой специалист, не знающий или не желающий знать того, что сделано учеными прошлого, зачастую обречен повторно «открывать Америку», формулируя давно известные истины как новые. Безусловно, прав был американский экономист Э. Селигман, когда в начале XX в. сказал: «Главная задача экономики — объяснить нам то, что есть... мы можем понять то, что есть, только зная, что было».

Последняя цитата очень актуальна для нынешнего этапа формирования новой налоговой системы посткоммунистической России, когда за семь десятилетий планового хозяйствования теоретические исследования в области налогов были «успешно» позабыты, позаброшены. Да, в обстановке начала 1990-х гг. мы вынуждены были в хаотичном и спешном порядке заимствовать зарубежные модели различных налогов. Однако с тех пор минуло уже более 15 лет. Без сомнения, много откровенных нелепостей убрано из практики налогообложения, но тем не менее она все так же продолжает игнорировать логическую последовательность любых преобразований «от теории к практике», упорно придерживаясь обратной последовательности. Опыт реформирования подоходного обложения — наиболее яркое, но далеко не единственное тому свидетельство.

Налогообложение охватывает все сферы нашей жизни и оказывает влияние на них: как налогоплательщики мы пытаемся максимально уклониться от установленных законодательством налогов и сборов, а как потребители государственных услуг — получить максимальную социальную и экономическую поддержку государства, осуществляемую в большей степени на денежные средства, аккумулируемые за счет налоговых платежей.

Лабильность налоговой системы на всем протяжении проведения экономических реформ 1990-х гг. в России и ее негативные последствия красноречиво свидетельствуют о значимости этих проблем в жизни государства и каждого его гражданина. За годы социально-экономической трансформации в России не достигнут уровень налогового образования и культуры, адекватный рыночному образу мышления.

Таким образом, налогообложение затрагивает важнейшие аспекты всей жизни человечества, что и является, на взгляд авторов, наиболее увлекательным при изучении и преподавании данного предмета.

Между тем эффективность как налогового менеджмента на предприятиях, так и налогового администрирования зависит не только, а может быть, и не столько от знания конкретных законодательных норм, сколько от умения их грамотно истолковать. В большинстве случаев в основе многочисленных налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами лежат различные трактовки одних и тех же норм налогового законодательства. Исход спора зависит от обоснованности выдвигаемых сторонами аргументов. Кроме того, налогоплательщикам часто удается оспорить и конституционность отдельных законодательных норм в Конституционном Суде Российской Федерации, а подобные обстоятельства требуют уже совершенно иного уровня подготовки специалистов.

Самое же главное заключается в том, что учебная литература по налогам и налогообложению, ориентированная на общеэкономические специальности, оказалась не вполне пригодной для вновь введенной специальности «Налоги и налогообложение».

Сложившаяся ситуация потребовала радикального изменения содержания данного курса, изложения в нем основ теории налогообложения. Соответственно изменилось и название курса, адекватно отразив его содержание. В новой редакции государственного образовательного стандарта по специальности «Налоги и налогообложение», утвержденной в 2003 г., данный курс получил название «Теория и история налогообложения».

1 Первое издание вышло в 2009 г. в издательстве КНОРУС. При подготовке книги к изданию были нарушены авторские права: не был указан первый автор — И.А. Майбуров.

В предлагаемом вниманию читателей втором издании учебного пособия1 раскрываются процессы формирования цены общественных благ в налоговой форме, налоговых пределов, налогового бремени, а также закономерности внутреннего саморазвития финансовой категории налогов. Налоговая теория призвана помочь специалистам в области государственного налогового менеджмента ориентироваться в сложных процессах формирования и распределения налогового бремени, построения рациональной налоговой системы, налогового механизма и создания концепции эффективной налоговой политики.

Основы теории налогов как самостоятельной отрасли экономических знаний были заложены еще в XVII в. В дальнейшем они постоянно развивались в трудах зарубежных и российских финансистов, вплоть до настоящего времени. В настоящем учебном пособии вопросы теории и истории налогообложения тесно переплетаются, обеспечивая историческую преемственность в развитии общих и частных налоговых теорий.

Учебное пособие включает в себя три раздела.

В первом разделе «Теория налогообложения» рассматриваются и анализируются все наиболее значимые общие и частные налоговые теории. Особое внимание уделяется вопросам экономического содержания финансовой категории налогов с позиций современной модификации общей налоговой теории обмена, теории государственного финансового хозяйства и рыночных законов формирования стоимости (ценности) общественных благ (выгод, услуг). Большое место отводится анализу формирования совокупного налогового бремени как формы монопольной цены услуг государства и как ценового показателя, а также функциям налогов и их роли в экономической системе. Кроме того, раскрываются обязательные и факультативные элементы налогообложения, субъекты налоговых отношений и их полномочия, основные принципы налогообложения. Особое внимание уделяется налоговой политике.

Во втором разделе «История налогообложения» читателю предлагают совершить экскурс в историю налогообложения с 1917 г. до современного этапа развития общества с акцентом на российское налогообложение. Так, обстоятельно освещен финальный этап в истории российских дореволюционных налогов. После 1917 г. в истории нашего Отечества наступила новая эпоха, которой соответствовала и своя, советская, налоговая система, заслуживающая самостоятельного исследования. Если авторам удастся привлечь внимание современного российского читателя к проблеме исторического наследия отечественной итоговой системы, то свою цель они будут считать достигнутой.

Третий раздел «Налоговая система Российской Федерации на современном этапе» содержит две главы, посвященные налоговым реформам 1990—2000 гг. и налоговой политике России на современном этапе, которые написаны на основе российского налогового законодательства по состоянию на 2010 г.

Учебное пособие рассчитано на студентов высших учебных заведений экономических специальностей. Оно может быть полезным для аспирантов, докторантов и преподавателей вузов, а также для широкого круга специалистов и читателей, интересующихся проблемами налогообложения и государственного налогового менеджмента.

Учебное пособие может оказать методологическую помощь студентам, аспирантам в подготовке курсовых и дипломных работ, рефератов и докладов для научных конференций.

Авторский коллектив:

И.А. Майбуров, доктор экономических наук, профессор; Н.В. Ушак, кандидат экономических наук, доцент; М.Е. Косое, кандидат экономических наук, доцент.