10.2. подоходное и поимущественное обложение

10.2. подоходное и поимущественное обложение

С введением весной 1921 г. новой экономической политики появилась необходимость возврата к еще недавно отмененным приемам финансовой политики, которым тем не менее придавались черты классовой контрибуции. Государство, разрешив предприятиям реализовывать часть, а крестьянству всю свою продукцию на рынке и позволив всем гражданам открыто заниматься торговлей, стремилось создать механизм обложения дополнительных источников дохода. Именно поэтому восстановление налоговой системы началось с введением промыслового налога 26 июля 1921 г.

Промысловый налог распространялся на частные, государственные и кооперативные предприятия. Фактически платежи государственных предприятий имели формальный характер, поскольку вся их прибыль распределялась централизованно. Подоходно-поимущественный налог наряду с нэповской буржуазией платила наиболее высокооплачиваемая часть служащих и лиц свободных профессий.

Промысловый налог представлял собой сложную конструкцию, состоящую из двух вполне независимых частей: патентного сбора и уравнительного сбора.

Патентный сбор взимался при выдаче патента на право торговой и промышленной деятельности. Цена патента определялась разрядом и местонахождением предприятия. Торговые предприятия делились на пять разрядов, промышленные — на двенадцать. Цена патента каждого разряда дифференцировалась по местоположению: выделялись Москва и еще пять территориальных поясов вне Москвы (в первый пояс входили Ленинград, Харьков, Киев, Одесса и Ростов-на-Дону).

Уравнительный сбор представлял собой налог, уплачиваемый с суммы хозяйственного оборота. Первоначально размер уравнительного сбора был определен в 7\% к обороту (3\% в госбюджет, 3\% в местный бюджет, 1\% в помощь голодающим). Уже в 1923 г. это явно завышенное обложение было снижено вдвое и дифференцировано

Характеристика промыслового налога

по отраслям и формам собственности. Для государственных предприятий уравнительный сбор был установлен на уровне в 2—4 раза более низком, чем для частных1.

Уравнительным сбором товар облагался на всех стадиях его оборота, плательщиками этого налога были все агенты производства и обращения, включая отдельные предприятия, их объединения (тресты)2, объединения трестов (синдикаты)3, оптовые и розничные звенья торговли. Этим уравнительный сбор отличался от акциза — определенной фиксированной надбавки к цене товара в пользу казны. Ставка уравнительного сбора, взимаемого неоднократно, конечно, должна была быть умеренной, иначе при множественности звеньев оборота цена товара неизбежно должна была оказаться непомерно высокой.

Уравнительный сбор представлял собой по сути налог с оборота — форму более прогрессивную, чем акциз позволяющую более или менее равномерно облагать все товары, гибко улавливать и аккумулировать в бюджете даже незначительные излишки доходов.

Подоходно-поимущественный налог

Первоначальной формой денежного личного налога был дважды осуществленный в СССР в течение 1922 г. «общегражданский налог», сводившийся к всеобщему подушному налогу с взрослого трудового населения обоего пола с некоторыми градациями ставок. Финансовое значение данного налога было весьма велико: 10 млн руб. было собрано в менее чем годичный срок.

1 См.: Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991. С. 24.

2 Трест — объединение предпринимателей, характеризующееся тем, что входящие в него предприятия теряют свою производственную, коммерческую и юридическую самостоятельность и подчиняются единому управлению (см.: Маркетинг: Словарь-справочник. М., 1991. С. 125).

3 Синдикат — объединение предпринимателей, которое берет на себя осуществление своей коммерческой деятельности при сохранении производственной и юридической самостоятельности входящих в него предприятий. (см.: Маркетинг: Словарь-справочник. С. 108).

Ему на смену Декретом от 16 ноября 1933 г. был введен подоходно-поимущественный налог с проживающих в городах граждан и юридических лиц торгово-промышленного характера, кроме государственных и кооперативных, для которых Декретом от 20 июня 1923 г. был установлен подоходный налог на особых основаниях с максимальной ставкой в 8\% с суммы дохода. Этот налог имел, с точки зрения П.П. Гензеля, скорее «принципиальное», нежели фискальное (ввиду незначительности ожидавшегося дохода) значение: «настичь те группы граждан, которые в условиях новой экономической политики имели известный достаток, проистекавший по преимуществу из нетрудовых источников: торговли, промьшгленности и т д.»1.

Уже в начале 1923 г. ставки подоходно-поимущественного налога для частных и юридических лиц были переведены на твердое исчисление. В новой форме, введенной Положением от 12 ноября 1923 г., подоходно-поимущественный налог заменил собой государственные (трудгужналог;2 общегражданский; с лиц, получающих высокую заработную плату) и местные (квартирный; с лиц, пользующихся квартирной прислугой).

Положением от 29 октября 1924 г. в государственный подоходный налог были внесены некоторые коррективы:

отменено не оправдавшее себя в фискальном отношении поимущественное обложение;

частично изменена группировка плательщиков и введено обложение подоходным налогом товариществ полных, на вере и с ограниченной ответственностью;

изменены основные ставки и шкала прогрессивного обложения.

Все плательщики подоходного налога делились на четыре категории. Первые три из них охватывали физических лиц: к категории А были отнесены лица, получавшие доход от личного труда по найму и государственные пенсионеры, к категории Б — лица, получавшие доход личного труда не по найму, к категории В — лица получавшие доход от владения личными и промышленными предприятиями, строениями, капиталами от аренды имущества и других нетрудовых источников дохода, к категории С — юридические лица (т.е. частные акционерные общества (паевые товарищества), кредитные учреждения, товарищества полные, на вере и с ограниченной ответственностью)3. Само обложение делилось на твердые оклады и по совокупности доходов. Кроме того, в пользу местного бюджета была установлена 25-процентная надбавка.

1 Гензель П.П. Налоговое законодательство СССР. М., 1928. С. 16.

2 Трудгужналог (трудовой и гужевой налог) — форма обязательного привлечения населения к бесплатному выполнению определенных работ и использования принадлежащих отдельным гражданам гужевых средств по указанию органов Советской власти (Большая советская энциклопедия. — 2-е изд. Т. 43 С. 325).

3 Гензель П.П. Указ. соч. С. 57.

Важно также отметить, что поимущественное обложение (т.е. обложение капитала) прогрессивно возрастало по мере роста размера имущества. В результате всякое слияние капиталов, создание товариществ, акционерных обществ вело к удвоению и утроению обложения, приходящегося на каждого участника общества или товарищества. Дважды облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход общества, потом как выплаченный дивиденд. Современные исследователи отмечают, что такая «необоснованная прогрессия налогообложения... толкала частных предпринимателей на путь быстрой наживы, спекуляции, препятствовала рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивной уровне»1. Интересно, что в середине двадцатых годов подоходно-поимущественный налог также подвергался жесткой критике, однако в вину данному налогу ставили его всеобщность и загромождение работой органов фиска.

Основываясь на специальном исследовании Рабоче-крестьянской инспекции, в СССР в 1926 г. была проведена радикальная реформа системы общеподоходного налога, придавшая ему еще более классовый характер. Новым законом весьма подробно регламентировался весь порядок взимания подоходного налога, чрезвычайно усложнилась техника его взимания, устанавливались исключительно детальная отчетность и разветвленная система прямой и косвенной декларации.

Помимо этого, вышеуказанным положением были внесены значительные изменения в систему дифференциации плательщиков, существенно повышены ставки налога, а также понижен необлагаемый минимум для нетрудовых групп населения.

Введенное 15 октября 1928 г. Положение о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и акционерных обществ с участием государственного и кооперативного капитала отменило прежнее Положение от 20 июня 1923 г. и урегулировало систему исчисления налога с прибыли; однако собственно ставка обложения (8\%) была оставлена прежней.