11.4. четвертая пятилетка (1946—1950 гг.)

11.4. четвертая пятилетка (1946—1950 гг.)

1 Ведомости Верховного Совета СССР. 1943. 17 июня; Финансы СССР за 30 лет. С. 72; История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Глад2ков. Т. 5. С. 506.

2 Ведомости Верховного Совета СССР. 1942. № 38.

3 СП. 1945. № 7. Ст. 87.

1 января 1946 г. военный налог был отменен, и налоговые платежи населения существенно сократились. В 1946—1950 гг. налоговые поступления от населения составили 7,7\% в общей сумме доходов государственного бюджета против 13,2\% в последний год Великой Отечественной войны1.

Вместе с тем был установлен ряд налоговых льгот для демобилизованных из армии военнослужащих, бывших партизан и инвалидов Отечественной войны. Кроме того, при установлении суммы подоходного налога для рабочих и служащих в сентябре 1946 г. был повышен необлагаемый минимум со 150 до 260 руб. в месяц. 23 августа 1947 г. для инвалидов I и II групп и пенсионеров был повышен размер необлагаемого минимума с 600 до 3 тыс. руб. в год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, от сельского хозяйства в городских поселках и иных источников. Во время войны для работников искусств и литераторов существовала шкала ставок подоходного налога с высокой прогрессией, в связи с чем обложение подоходным налогом этой категории населения было приведено в соответствие с нормами налогообложения заработков рабочих и служащих и производилось по общей сумме выплат в течение года, а с суммы заработка свыше 12 тыс. руб. устанавливался налог в размере 13\%2.

В связи с ростом численности рабочих и служащих в послевоенные годы изменился состав и увеличилось количество плательщиков подоходного налога.

В 1946—1950 гг., как и в довоенное время, главным источником доходов государственного бюджета оставались накопления социалистического хозяйства.

После проведения денежной реформы удельный вес налога с оборота из года в год снижался вследствие систематического снижения розничных цен, а также в связи с выполнением директивы пятилетнего плана по усилению роли прибыли и хозяйственного расчета в народном хозяйстве.

В годы четвертой пятилетки сложилась тенденция к постепенному увеличению отчислений от прибыли как абсолютно, так и по своему удельному весу благодаря росту рентабельности предприятий. На соотношении доли налога с оборота и отчислений от прибыли сказался также отказ от системы государственных дотаций в 1949 и 1950 гг., что привело к относительному уменьшению суммы налога с оборота и увеличению прибыли предприятий.

1 Марьяхин Г.Л. Налоговая система Советского государства // Финансы СССР за XXX лет. 1917—1947. М.: Госфиниздат, 1947. С. 292.

2 СП. 1947. № 11.

В 1950 г. произошло некоторое снижение поступлений в бюджет сумм отчислений от прибыли и налога с оборота по сравнению с планом, что объяснялось снижением розничных цен. Однако покупательная способность рубля даже возросла, и уменьшение этих сумм компенсировалось ростом объема произведенной и реализованной продукции1.

В рассматриваемый период продолжались поиски более совершенного механизма взимания налога с оборота. Применение средних ставок этого налога по группам товаров в ряде отраслей легкой и пищевой промышленности с большим ассортиментом товаров не позволяло обеспечить по каждому товару уровень рентабельности, который отвечал бы требованиям хозяйственного расчета. В 1947 г. количество средних ставок в некоторых отраслях промышленности было увеличено с целью более равномерного распределения прибыли по товарам.

Практика показала, что действие в течение ряда лет двух прейскурантов (оптовых цен предприятии и розничных цен), о чем уже упоминалось, позволило в отраслях промышленности с широким ассортиментом продукции сократить число убыточных изделий, более равномерно распределять прибыль по реализации отдельных товаров. Отсюда следовало, что исчисление налога с оборота на основе применения системы разницы в ценах способствует выполнению плана по ассортименту продукции2.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 11 августа 1948 г. были внесены изменения в порядок взимания подоходного налога с колхозов. До 1941 г. независимо от характера распределения все натуральные доходы колхозов облагались полностью, а продукция оценивалась по заготовительным ценам. В соответствии с новым Указом в облагаемый доход не включалась продукция, используемая на прокорм обобществленного скота и на оплату работ МТС. Кроме того, облагаемая продукция оценивалась по-разному: по одной цене — та продукция, которая шла на внутрихозяйственные нужды, по другой, более высокой — та, которая распределялась среди колхозников3.

1 История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков. Т. 6. С. 156—158.

2 Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР. / Под. ред. А.М. Александрова. М.: Госфиниздат, 1955. С. 150—151

3 Данков В.С. О подоходном налоге с колхозов. М.: Госфиниздат, 1948. С. 4—5.

Обложение сельскохозяйственным налогом в четвертой пятилетке продолжало осуществляться согласно Закону от 1 сентября 1939 г. с учетом последующих изменений. В связи с тем, что на колхозных рынках произошло снижение цен на сельскохозяйственные продукты, в 1946 и 1947 гг. при исчислении налога были понижены нормы доходности по отдельным источникам доходов. Удельный вес сельхозналога в доходах государственного бюджета СССР на 1950 г. был весьма невелик — всего 1,3\%1. Однако, несмотря на значительное снижение налогового бремени в послевоенный период, сбор налогов с населения сопровождался определенными трудностями.

Таким образом, можно сделать выводы, что в основе серии налоговых реформаций 1930-х гг. лежит поиск действенных экономических механизмов, способных обеспечить централизованное регулирование экономики, форсировать процесс ускорения государственных накоплений на реализацию планов индустриализации промышленности, усилить контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий.

Сложившаяся в тот период налоговая система включала в себя:

налог с оборота;

налог на доходы предприятия;

сельскохозяйственный налог;

налог с единоличных хозяйств, имевших лошадей;

подоходный налог;

целевой сбор на нужды хозяйственного и культурно-бытового строительства.

Наряду с этим существовала система местных налогов и сборов, перестроенная в соответствии с новыми политическими и экономическими задачами, стоявшими перед государством.

Введение в налоговую систему налога с оборота и новых методов расчета налогов на доходы промышленных предприятий и сельскохозяйственных кооперативов, колхозов и совхозов изменили форму реализации ее фискальной функции.

Так, методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет обеспечили непрерывный и стабильный поток поступлений в бюджет. При этом сам налог с оборота в значительной степени утерял свою налоговую сущность и может быть классифицирован как вид своеобразного рентного платежа производственного предприятия в пользу государства, устанавливаемого по договоренности в зависимости от статуса и экономического положения предприятия. Продолжающийся процесс централизации системы государственного управления промышленностью доводил процедуру изъятия налога с оборота до автоматизма.

1 Ведомости Верховного Совета СССР. 1939. № 32; История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков. Т. 6. С. 158.

В сельском хозяйстве вместо крестьян-единоличников, которых насчитывалось в конце 1920-х гг. 25 млн крестьянских домов, основой для обложения сельскохозяйственным налогом стали общественные хозяйства колхозов и совхозов и подсобные хозяйства колхозников.

Быстрое создание по экономическим районам крупных сельских хозяйств, регулируемых из одного центра, позволило включить деревню в единую систему директивного планирования. Вместо 25 млн единоличных крестьянских дворов, существовавших в конце двадцатых годов, к 1940 г. в сельском хозяйстве страны было 4 тыс. совхозов и 237 тыс. колхозов. Единоличные хозяйства насчитывали к этому моменту 3,6 млн дворов и играли второстепенную роль в производстве сельскохозяйственной продукции. Ликвидация мелкотоварного крестьянского производства, создание колхозов и совхозов как новых административных единиц гарантировали эффективное взимание сельскохозяйственного налога в строгом соответствии с установками центра. Система взимания подоходного налога была тесно увязана с планированием величины и структуры посевных площадей и планом государственных закупок сельхозпродукции. Таким образом, осуществлялось внеэкономическое изъятие части сельскохозяйственной продукции для обеспечения городов, армии, создания государственных резервов.

В данной ситуации возникает качественно новое экономическое явление: процесс реализации фискальной функции налогообложения проводится через систему централизованного регулирования национальной экономики, в основном через систему централизованного планового регулирования общественного сектора производства.

Традиционная регулирующая функция налогообложения также сохраняла свои позиции. Она реализовывалась через систему льготного налогообложения доходов от производства технических сельскохозяйственных культур, от животноводства. Продолжалось активное использование регулирующей функции налоговой политики в качестве политического инструмента с целью создания наиболее благоприятных условий при взимании подоходного налога для граждан, занятых в общественном производстве, на государственных и кооперативных предприятиях, с одной стороны, и ограничения доходов от частной предпринимательской деятельности — с другой.

Появились элементы социальной направленности подоходного налогообложения посредством развития системы налоговых льгот, предоставляемых рабочим и служащим в зависимости от наличия детей и иждивенцев в семье.

В целом же в 1930-е — в первой половине 1940-х гг. в СССР возникает качественно новая экономическая ситуация. Налоговая система фактически перестает функционировать как самостоятельный экономический институт и становится одним из элементов механизма централизованного регулирования экономики.

Ее регулирующие функции постепенно сокращались, а превалирующей задачей становилось изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с целью их последующего перераспределения через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики.

В течение четырех послевоенных десятилетий система налоговых платежей в СССР продолжала развиваться под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений.

Основными видами налоговых платежей являлись:

налоги с населения — подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

налоги с предприятий — налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий, подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций.

В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос об отмене налоговой системы как таковой.

Контрольные вопросы

Что представлял собой налог с оборота в 1933—1937 гг. и кто являлся субъектом налогообложения?

Чем был вызван рост налога с оборота в годы второй пятилетки?

Какие недостатки в системе налогообложения 1933—1937 гг. существенно осложняли исчисление уплату налогов, а также процедуру финансового контроля?

Что представляла собой система налогообложения сельскохозяйственных производителей в годы второй пятилетки?

Каким образом осуществлялись мероприятия государственного финансового контроля в случае недоимок по налоговым платежам?

Каким образом была построена система налогового администрирования в годы первой пятилетки?

Каким документом с 29 апреля 1937 г. регламентировалась работа налоговых и финансовых органов страны? Какими правами и обязанностями были наделены налоговые органы в соответствии с указанным документом?

В каком направлении была продолжена работа по совершенствованию системы налогообложения предприятий налогом с оборота в годы третьей пятилетки?

Каким образом совершенствовалась работа по сбору налоговых платежей на селе в 1938 — июле 1941 г.?

10. Что нового в систему налогообложения сельскохозяйственным налогом было внесено в связи с принятием нового Закона от 1 сентября 1939 г.? Насколько эффективно была выстроена новая система?

11 . Какие изменения были внесены в систему налогообложения в начале Великой Отечественной войны в 1941 г.?

Что представлял собой налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР, введенный Указом от 21 ноября 1941 г.? Насколько в данном случае была соблюдена этическая сторона вопроса?

Что представлял собой военный налог? Охарактеризуйте его экономическую сущность.

Какие изменения претерпел сельскохозяйственный налог в связи с военным положением в стране?

Какие меры ужесточения системы налогового администрирования были введены в период с 1941 по 1945 г.? Как вы оцениваете уровень налогового бремени. Ответ обоснуйте.

Какие изменения претерпевал налоговый аппарат на местах во время и по окончании Великой Отечественной войны?

Какие изменения претерпела налоговая система государства после окончания Великой Отечественной войны, т.е. в годы четвертой пятилетки (1946—1950 гг.)?

Глава