2.3. доходы, не подлежащие налогообложению

2.3. доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговый кодекс предусматривает, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов, установленный ст. 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. п. 1 27 и п. п. 29 32 ст. 217

Налогового кодекса РФ);

доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 Налогового

кодекса РФ).

Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, - доходы,

полученные от членов семьи и близких родственников.

Статьей 208 Налогового РФ установлено особое правило, когда полученные физическим лицом доходы не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, отнесены доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданскоправового характера или трудовых соглашений).

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи

признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданскоправового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Таким образом, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданскоправового характера.

Сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае достаточно невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т.д.

Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

В данный момент установлен максимальный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ. Для командировок по России не надо будет удерживать НДФЛ с суточных, величина которых не превышает 700 руб. в день, для командировок за рубеж лимит составляет не более

2500 руб.

Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 устанавливает нормы суточных,

учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, это ясно из названия документа. Про налог на доходы физических лиц в этом документе нет ни слова.

Таким образом, налог на доходы физических лиц по-прежнему можно не удерживать со всей суммы суточных, которые установлены в организации в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ. При этом их размер не имеет значения.

Материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами

Пункт 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ гласит: "Не подлежат налогообложению

(освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты".

От налогообложения освобождается материальная помощь, которая выплачивается налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами. А также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Другими словами, с 2008 г. не облагаются НДФЛ выплаты не только пострадавшим, но и членам их семей. При этом источник выплат значения не имеет. Также необязательным условием с нового года является решение властей о выплате такой помощи.

Также не надо платить НДФЛ с материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации.

Путевки сотрудникам и членам их семей

Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ полная или частичная компенсация работодателями стоимости путевок сотрудникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщиков. Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить три условия:

санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться в России;

путевку надо оплатить из средств ФСС либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов;

- путевка не должна быть туристической. Это можно подтвердить отрывным талоном к путевке.

Камнем преткновения стала формулировка "за счет средств работодателей, оставшихся в их

распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций".

Чиновники полагают, что платить НДФЛ со стоимости путевок не нужно только в том случае, если фирма купила путевку за счет чистой прибыли. Когда организация несет убытки, эту льготу применить нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. N 03-05-0104/57).

Это не единственная проблема. Минфиновцы уверены, что применить льготу можно только по итогам года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль.

Таким образом, средства "после уплаты налога на прибыль" окажутся в распоряжении фирмы только тогда, когда она перечислит этот налог по итогам года. Выходит, в середине года путевку за счет прибыли приобрести нельзя. А значит, надо начислять НДФЛ.

С такими подходами чиновников не соглашаются арбитражные суды.

Скажем, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. по делу N А171354/5 судьи отметили: если фирма получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право. Более того, требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду в целях применения п. 9 ст.

217 Налогового кодекса Российской Федерации названная норма права не содержит.

В сходной ситуации ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 декабря 2004 г. N Ф095274/04-АК также пришел к выводу, что организация имела все основания не удерживать со стоимости купленных путевок НДФЛ, так как они были оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлого года при наличии убытка в текущем году.

Следовательно, даже получив убыток в налоговом периоде, организация все равно может воспользоваться льготой по НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетных периодов.

С 2008 г. НДФЛ можно будет не удерживать со стоимости полной или частичной компенсации стоимости путевок, которые выдаются бывшим сотрудникам компании, если они уволены в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности.

В Налоговом кодексе РФ четко сформулировано, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

А за счет каких источников должны быть оплачены путевки? Это может быть сделано за

счет:

- средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой

компенсации (оплате) в соответствии не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Если компания не учла стоимость путевки в расходах при расчете налога на прибыль, то и

НДФЛ удерживать не нужно. Добавим, что для предпринимателей, которые работают на общей системе, это условие выполнять не нужно. Дело в том, что они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, любые путевки, оплаченные коммерсантом своим работникам, членам их семей, а также их детям не облагаются налогом.

Теперь изменения, касающиеся спецрежимников: те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведены на ЕНВД или платит единый сельскохозяйственный налог. Законодатели решили в пользу налогоплательщиков давний спор: могут ли спецрежимники применять положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В настоящее время чиновники придерживаются следующей позиции. Раз в Кодексе говорится о налоге на прибыль, то спецрежимники, которые этот налог не платят, рассчитывать на льготу, прописанную в п. 9 ст. 217

Налогового кодекса РФ, не могут. И тут не имеет значения, что такие расходы компенсированы за

счет денег, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога, ЕНВД или сельхозналога. К счастью, с такой позицией не согласны судьи. Причем на самом высоком уровне.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N

14324/04 пришел к следующему выводу: в ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен перечень освобожденных от налога доходов физических лиц, а вовсе не организаций-работодателей. Следовательно, применение ст. 217 не зависит от того, где работает сотрудник. Другой подход ставил бы в неравное положение работников из фирм-упрощенцев и сотрудников организаций, уплачивающих общие налоги. Между тем ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Помимо этого, Президиум ВАС РФ указал: если организация применяет упрощенную систему, это не лишает ее права оплачивать путевки или выдавать материальную помощь за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Таким образом, спецрежимники могут рассчитывать на льготу п. 9 ст. 217 Налогового кодекса

РФ.

Проценты по вкладам в банках

В соответствии с Налоговым кодексом РФ нет необходимости платить НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

В обновленной редакции сказано, что НДФЛ также не облагаются процентами по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Правда, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет.

По рублевым вкладам налоговая база равна разнице между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. Что касается валютных вкладов, то налоговая база определяется исходя из 9 процентов годовых.

Бюджетные субсидии

НДФЛ не надо удерживать с суммы:

получаемой налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.