7.1. списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
7.1. списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 91-2 | 62 (60, 76) | Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС) |
| 007 | Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности | |
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 63 | 62 (60, 76) | Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности |
| 007 | Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности | |
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 51 (50) | 91-1 | Отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником |
| 007 | Списана с забалансового счета сумма возвращенного долга | |
Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 63 | 91-1 | При погашении должником не списанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва |
Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.
Пример. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Покупная стоимость товара 33 000 руб., издержки обращения 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.
Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 62 | 90-1 | 59 000 | Предъявлен счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена выручка от реализации товара |
| 90-3 | 76 | 9 000 | Начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателем товарам |
| 90-2 | 41 | 33 000 | Списана покупная стоимость реализованного товара |
| 90-2 | 44 | 11 500 | Списаны издержки обращения по реализованным товарам |
| 90-9 | 99 | 5 500 | Отражен финансовый результат от реализации товаров |
Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 91-2 | 62 | 59 000 | Списана сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав прочих расходов |
| 76 | 68 | 9 000 | Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности |
Пример. Воспользуемся условиями одного из предыдущих примеров. И предположим, что ООО "Меха-Л" вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября 2007 г. В результате выяснилось, что ООО "РИТ" так и не погасило свою задолженность.
Следовательно, дебиторская задолженность ООО "РИТ", равная 210 000 руб., попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100\% от суммы задолженности.
Сумма резерва на III квартал 2007 г. равна 210 000 руб.
Предположим, что за 9 месяцев 2007 г. выручка ООО "Меха-Л" составила 13 000 000 руб. А
10\% от этой суммы составляет 1 300 000 руб.
Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена в налоговые внереализационные расходы III квартала (в бухучете в прочие).
Остаток резерва, созданного во II квартале 2007 г., равен 105 000 руб. Поэтому 30 сентября
2007 г. ООО "Меха-Л" включит в состав прочих расходов 105 000 руб. (210 000 105 000).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
| Дебет | Кредит | ||
| 91-2 | 63 | 105 000 | Сформирован резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации |
21 сентября 2007 г. ООО "РИТ" было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.
Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Меха-Л":
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 63 | 62 | 210 000 | Списана за счет созданного резерва задолженность ООО "РИТ" |
В целях налогообложения за счет созданного резерва будет списана эта же сумма в сентябре 2007 г.
Обсуждение Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения
Комментарии, рецензии и отзывы