Получение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты

Получение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты

Комнатой согласно п. 4 ст. 16 Жилищного кодекса РФ признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2007 г. <2>. Если же комната была приобретена налогоплательщиком в период с 1 января 2005 по 1 января 2007 г., он может по согласованию с другими собственниками комнат в данной квартире (или жилом доме) переоформить принадлежащую ему комнату в долевую собственность и получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанной доли в собственности.

-------------------------------<2> Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135.

Следует отметить, что и до 1 января 2007 г. некоторым налогоплательщикам, приобретшим комнаты в коммунальных квартирах, все же удавалось отстоять в суде свое право на получение имущественного вычета. В качестве основных аргументов они указывали, что:

1) суд при толковании нормы материального права должен был принять во внимание цель, которую преследовал законодатель, устанавливая данный вычет, правовую природу данной нормы закона, направленной на усиление заинтересованности граждан в улучшении своих жилищных условий. Таким образом, толкование ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым комната в коммунальной квартире не подпадает под действие данного закона при том положении, что органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество регистрируют ее как объект права собственности, нельзя признать правильным;

2) Жилищный кодекс РФ в ст. 16 понятия "жилой дом", "квартира" и "комната" признает разновидностями жилых помещений, при этом указывая, что комнатой является часть жилого дома или часть квартиры. А согласно действующей ст. 558 ГК РФ часть жилого дома является недвижимым имуществом и может быть объектом купли-продажи;

3) ссылки на разъяснения налоговых органов (например, Письмо ФНС России от 16.11.2005

N 04-2-03/172), согласно которым при указании иных помимо перечисленных в действующей редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предметов и объектов недвижимости имущественный налоговый вычет в порядке и на условиях, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставлен быть не может, являются необоснованными, поскольку нарушают конституционные права налогоплательщика. Важным является приобретение недвижимости в собственность, в связи с чем у налогоплательщика возникает право на получение имущественного налогового вычета. На размер платежей, подлежащих возврату, не влияет то, что приобретена и оформлена в собственность комната в квартире, а не вся квартира. Приобретенная комната и является определенной долей квартиры.

Тем не менее еще раз отметим, что в таких спорах случаи вынесения судебных решений в пользу налогоплательщика до недавнего времени были единичны <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Обзор кассационной и надзорной судебной практики по гражданским делам Пермского областного суда за I полугодие 2003 года (подготовлен Пермским областным судом) // Бюллетень Главного управления Министерства юстиции РФ по Пермской области и КПАО, Пермского областного суда, Арбитражного суда Пермской области. 2003. N 8 (специальный выпуск); Решение Юрьянского районного суда Кировской области от 03.06.2005 по делу N 2-193; Кассационное определение Псковского областного суда от 03.10.2006 N 33-1049.

Состав расходов, на которые распространяется вычет. В фактические расходы на приобретение комнаты или доли (долей) в ней согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ могут включаться расходы:

на приобретение комнаты, доли (долей) в ней или прав на комнату в строящемся доме;

на приобретение отделочных материалов;

на работы, связанные с отделкой комнаты.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенной строительством комнаты (прав на комнату) без отделки или доли (долей) в ней. Указанное обстоятельство может быть подтверждено и в акте приема-передачи объекта.

Расходы на отделку налогоплательщик вправе принять к вычету и после даты получения свидетельства о регистрации права собственности.

Затраты на ремонт комнаты к уменьшению налогооблагаемой базы не принимаются.

Дополнительные документы, необходимые для получения вычета. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

договор о приобретении комнаты, доли (долей) в ней или прав на комнату в строящемся

доме;

акт о передаче комнаты, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы,

подтверждающие право собственности на комнату или долю (доли) в ней.

Особенности получения вычета при приобретении нескольких комнат в одной квартире (покупка квартир, ранее являвшихся коммунальными)

На практике нередки случаи, когда налогоплательщик приобретает комнаты в одной квартире у разных владельцев и в результате становится фактическим собственником всей квартиры. Такая ситуация характерна, например, при покупке коммунальной квартиры.

Но в этом случае налогоплательщик сталкивается с проблемой документального подтверждения своего права на вычет: хотя он и является собственником квартиры, у него на руках есть только документы, подтверждающие приобретение им отдельных комнат.

Проблемная ситуация разрешима.

В случае если налогоплательщик приобрел комнаты до 1 января 2007 г. (с момента вступления в силу поправок в НК РФ, разрешающих получение вычета при приобретении комнат), прежде чем обратиться за получением имущественного налогового вычета в налоговый орган он должен был оформить свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру <1>.

-------------------------------<1> Письмо ФНС России от 16.11.2005 N 04-2-03/172.

При покупке отдельных комнат квартиры после 1 января 2007 г. в случае, если стоимость хотя бы одной из них превышала действующий на тот момент лимит вычета, для получения вычета оформление свидетельства о праве собственности на квартиру в целом не требуется. Достаточно представить в налоговый орган документы, оформленные при покупке одной из комнат, по которой налогоплательщик претендует на получение вычета.

В случае если фактические расходы по приобретению каждой из комнат оказались меньше установленного размера вычета (1 млн руб.), налогоплательщик может либо оформить вычет по одной из комнат в размере фактически понесенных расходов (оставшейся частью налогового вычета он воспользоваться уже не сможет), либо оформить свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру в целом и претендовать на получение вычета в полном объеме.