8.2. использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются ндс

8.2. использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются ндс

При использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав в операциях, которые не облагаются НДС, налог также подлежит восстановлению.

Исключение составляет только передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридических лиц. Восстановить надо ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов восстанавливается налог, пропорциональный их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Пример. Организация с 1 января 2007 г. начала производить продукцию, которая не облагается НДС. По состоянию на 1 января 2007 г. остаточная стоимость основных средств организации составляет 4 500 000 руб. А стоимость материалов на складе 200 000 руб. При приобретении этих ценностей НДС по ставке 18 процентов был принят к вычету.

В январе 2007 г. бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

846 000 руб. ((4 500 000 руб. + 200 000 руб.) x 18\%) восстановлен НДС по основным средствам и материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

846 000 руб. перечислен восстановленный НДС в бюджет;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 19

846 000 руб. списан восстановленный НДС.