4.7. расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

4.7. расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

4.7.1. Материальная помощь

Материальная помощь не включается в расходы при расчете налога на прибыль, поскольку она прямо поименована в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Действующая норма приводит примеры материальной помощи. Это в том числе помощь для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, для беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

Такая формулировка давала возможность учесть некоторые виды материальной помощи при расчете налога на прибыль. Правда, только через суд и только при соблюдении некоторых условий.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 11 мая 2006 г. по делу N Ф09-3490/06-С7 пришел к выводу, что материальная помощь, выплачиваемая организацией своим работникам в зависимости от соблюдения условий, предусмотренных трудовым договором, являются

стимулирующими выплатами и подлежат включению в состав расходов на оплату труда. Согласны с коллегами и судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 9 октября 2006 г. N Ф04949/2006(26899-А75-25) по делу N А75-6762/05. В деле арбитры пришли к выводу, что материальная помощь связана с выполнением трудовых обязанностей и отвечает таким критериям расходов, как экономическая обоснованность и документальная подтвержденность, производилась на основании коллективного и трудовых договоров, приказов за добросовестный труд, за выполнение особо важных заданий, за расширенный объем работ, а также по иным показателям выполнения трудовых обязанностей. Следовательно, указанные выплаты подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 апреля 2006 г. по делу N А443851/2005-9 пришел к выводу, что п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ распространяется только на материальную помощь, которую невозможно признать расходами на оплату труда.

С 2009 г. п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ будет звучать так: не учитываются при налогообложении расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

4.7.2. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров

С 2009 г. ст. 270 Налогового кодекса РФ будет дополнена п. 48.8. Согласно ему не включаются в расходы при расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

А как обстоит дело сейчас? Чиновники неоднократно утверждали, что вознаграждения

членам совета директоров, выплачиваемые на основании устава общества, а не трудовых или гражданско-правовых договоров, не учитываются при налогообложении прибыли. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 10 июля 2007 г. N 03-03-06/1/475.

Однако с чиновниками не соглашаются арбитражные суды. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 4 декабря 2006 г. по делу N А43-15277/2006-37-399 признал, что налогоплательщик правомерно отнес выплаченные вознаграждения членам совета директоров в состав внереализационных расходов как экономически оправданные и документально подтвержденные. В другом деле судьи также пришли к выводу, что выплаты членам Совета директоров и членам ревизионной комиссии относятся на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций как затраты на управление организацией или ее отдельными подразделениями в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2007 г. по делу N Ф04-1644/2007(32712-А27-6)). Однако чиновники с такой трактовкой не согласны (см., например, Письмо Минфина России от 26 января

2007 г. N 03-04-07-02/2). Согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.

В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и пп.

41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Следует дополнительно учитывать, что согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным

директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Департамента, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы налогоплательщика акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Как видите, и в настоящее время возможность учета при налогообложении вознаграждения членам совета директоров компании вызывает массу споров.

С 2009 г. спорам будет окончательно положен конец: такие выплаты не будут учитываться при налогообложении в силу прямого указания в законе.