Глава 5. налог на добычу полезных ископаемых

Глава 5. налог на добычу полезных ископаемых

5.1. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого

Федеральным законом N 158-ФЗ будут внесены изменения в п. 1 ст. 339 Налогового кодекса

РФ, связанные с определением количества добытой нефти.

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2008 г. N 03-06-06-01/16 был рассмотрен вопрос о том, является ли объектом налогообложения по НДПИ торф, извлеченный при проведении работ по выторфовыванию, производимых при строительстве автомобильных дорог?

В соответствии со ст. 334 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДПИ

признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ торф является добытым полезным ископаемым и, следовательно, в целях исчисления НДПИ в данном случае объектом налогообложения.

Согласно нормам ст. 339 Налогового кодекса РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр.

Учитывая вышеперечисленное, а также то, что для целей налогообложения не имеет

значения способ хозяйственного использования добытого полезного ископаемого, в данном случае организации, имеющей соответствующую лицензию, следует исчислять и уплачивать НДПИ по общеустановленной налоговой ставке в отношении всего количества добытого торфа.

Применительно к газовому конденсату необходимо обратить внимание на Письмо ФНС России от 14 марта 2006 г. N ГВ-6-21/264@ "О налоге на добычу полезных ископаемых", в котором содержится ссылка на Письмо Ростехнадзора от 8 февраля 2006 г. N 13-03-06/213 "О налогообложении газового конденсата".

Управление горного надзора считает, что в случае если техническим проектом разработки месторождения предусмотрена на площади горного отвода подготовка добываемого углеводородного сырья до стадии стабильного газового конденсата, то включаемым в исходные данные для расчета налога на добычу полезного ископаемого добытым полезным ископаемым следует считать стабильный газовый конденсат.

Учитывая многообразие горно-геологических условий и применяемых технологий, целесообразно принимать решения о достоверности исходных данных для расчета НДПИ по конкретным месторождениям углеводородного сырья по результатам рассмотрения проектной и иной разрешительной документации.