Глава 2. налог на доходы физических лиц

Глава 2. налог на доходы физических лиц

2.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займам и кредитам

Материальная выгода сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) от организаций или индивидуальных предпринимателей средств на льготных условиях.

Материальная выгода определяется только в том случае, если заемные средства получены по договору займа или кредита.

Заем передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его

сумма превышает не менее чем в 10 раз минимальный размер оплаты труда, а если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ). В остальных случаях договор займа может быть заключен в устной форме. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Кредит предоставление банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные учреждения, а кредитные средства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен всегда заключаться в письменной форме.

Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.

Материальная выгода определяется следующим образом:

по рублевым займам как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

по валютным займам как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9\% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Федеральный закон N 158-ФЗ изменяет критерии, при которых считается материальная выгода по рублевым кредитам и займам. Вместо 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации, с 2009 г. в расчет надо брать 2/3 ставки.

При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, установленная на дату получения заемных (кредитных) средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами.

Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (но не реже чем один раз в календарный год).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается налогом по ставке 35\% (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Пример. Сотруднику 16 числа компания предоставила беспроцентный заем на сумму 1 000

000 руб. до конца месяца. Деньги сотрудник полностью вернул 31 числа.

Бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, полученной сотрудником от

использования льготного займа. Предположим, что ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 11\% годовых. То есть выгода составит:

по старым правилам:

1 000 000 руб. x 11 \% x 3/4 : 365 дн. x 15 дн. = 3390 руб., где 365 дней количество дней в году, а 15 дней продолжительность договора займа.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 35\%, полученного сотрудником,

составила 1187 руб. (3390 руб. x 35\%);

по новым правилам:

1 000 000 руб. x 11\% x 2/3 : 365 дн. x 15 дн. = 3014 руб.,

Сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 35\%, полученного сотрудником,

составила 1055 руб. (3014 руб. x 35\%).

Таким образом, по новым правилам сумма материальной выгоды и НДФЛ меньше.

Обратите внимание: материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, НДФЛ не облагается. Не надо удерживать налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. В настоящее время такая материальная выгода облагается по ставке 13\%.

Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.

Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50\% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Обратите внимание! Обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226

Налогового кодекса РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, налоговый агент должен сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Материальная выгода не определяется в следующих случаях:

если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

при заключении налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.

823 Гражданского кодекса РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;

в случае несвоевременного возврата работником организации выданных ему ранее подотчетных сумм.