21.4. последствия неуплаты налога
21.4. последствия неуплаты налога
Начисляются ли пени при неуплате в бюджет НДС в случае его выделения в счете-фактуре лицом, не являющимся плательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ)? Судебная практика исходит из того, что пени в данном случае не начисляются. Например, Постановление Президиума ВАС РФ от
14.02.2006 N 11670/05 по делу N А16-1432/2004-1 содержит вывод суда о том, что пеня как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов применяется по отношению к налогоплательщикам и налоговым агентам и не подлежит применению по отношению к лицам, которые не признаются плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований п. 5 ст. 173 НК РФ. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2007 по делу N А28-9827/2005-258/29, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.08.2006 по делу N А17-6893/5-2005.
В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды признавали законным начисление пеней. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2003 N Ф03-А73/032/1145 содержит вывод суда о том, что обязанность по перечислению в бюджет пеней за несвоевременную уплату НДС, неправомерно выделенного в счете-фактуре и полученного от покупателя лицом, указанным в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, обусловлена "компенсационным характером" пеней. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2006 N А58-3303/05Ф02-384/06-С1 содержит вывод суда о том, что при выставлении счета-фактуры с выделением суммы НДС лицо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ обязано перечислить указанную сумму налога в бюджет в срок, указанный в п. 4 ст. 174 НК РФ. Поэтому за несвоевременное перечисление налога такому лицу могут быть начислены пени.
Другой интересный вопрос. Можно ли оштрафовать за неуплату налога, выделенного в счете-фактуре лицом, не являющимся плательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ)?
Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.10.2002 N 11-10/51672), заключается в том, что если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставило счет-фактуру с выделенным НДС и не перечислило эту сумму в бюджет, то с этого лица можно взыскать штраф по ст. 122 НК РФ. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Например, Постановление ФАС ВолгоВятского округа от 17.01.2005 N А29-4214/2004а содержит вывод суда о том, что при выставлении счета-фактуры с выделением суммы НДС лицо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ обязано перечислить указанную сумму налога в бюджет. Поэтому при неперечислении налога такое лицо можно привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.
В то же время судебная практика исходит из того, что лицо, освобожденное от уплаты НДС,
нельзя штрафовать за неуплату этого налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2006 N
11670/05 по делу N А16-1432/2004-1 содержит вывод о том, что к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога могут быть привлечены только налогоплательщики. Лица, которые исчисляют НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ, налогоплательщиками не являются. Поэтому к ответственности за неуплату налога, полученного от покупателей, их привлечь нельзя. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2007 по делу
N А11-4838/2006-К2-22/434, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 по делу N
А17-1793/5-2006.
Обсуждение Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы
Комментарии, рецензии и отзывы