Глава 22. декларация по ндс

Глава 22. декларация по ндс

Декларация по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Данная форма декларации заметно отличается от ее предшественницы. Теперь экспортерам и организациям, торгующим с Белоруссией, не нужно будет отдельно заполнять декларацию по ставке 0 процентов. Новая форма включает в себя и те разделы, которые должны заполнить компании, уплачивающие налог по ставкам 10 и 18 процентов, и те, которые заполняют экспортеры.

Новая декларация состоит из 9 основных разделов и Приложения (разд. 10). Титульный лист и разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации представляют все налогоплательщики.

При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от НДС, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту учета за налоговый период, установленный п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РФ. Указанные налогоплательщики заполняют Титульный лист декларации и разд. 1, причем в строках данного раздела ставят прочерки.

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"

декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов (ст. 161

Налогового кодекса РФ). Если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в

налоговом периоде осуществляют операции, предусмотренные только ст. 161 Налогового кодекса РФ, то они заполняют Титульный лист и разд. 2 декларации. Если налогоплательщик осуществляет операции, не облагающиеся НДС, и операции, предусмотренные ст. 161 Налогового кодекса РФ, то он заполняет разд. 2 и 9 декларации, а в разд. 1 в соответствующих строках ставит прочерки.

"Упрощенцы", коммерсанты, являющиеся плательщиками сельскохозяйственного налога или ЕНВД, которые признаются налоговыми агентами, заполняют Титульный лист и разд. 2 декларации, в соответствующих строках разд. 1 декларации ставятся прочерки.

При возникновении обязанностей налогового агента у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика и имеющей на территории РФ несколько подразделений, разд. 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории России отделений. Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента.

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" необходимо заполнить всем организациям, которые приобретают и реализуют товары, работы или услуги на территории России по налоговой ставке 10 и 18 процентов. Если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории РФ, то вместе с разд. 3 нужно заполнить и разд. 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)".

Для экспортеров предназначены разд. 5 8 декларации. В разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация должна отразить суммы НДС по тем операциям, по которым применение "нулевого" НДС обосновано. Одновременно с заполненным разд. 5 экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет подтверждающих документов.

В разд. 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ,

услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена" показываются налоговые вычеты по тем операциям, по которым нулевая ставка подтверждена в прошлых налоговых периодах.

Налоговую базу и НДС по тем экспортным операциям, по которым подтверждающие документы не собраны, нужно включить в разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговую документы, которые подтвердят применение ставки 0 процентов, то НДС заносится в разд. 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

В разд. 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не подтверждена" рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям, по которым обоснованность применения "нулевого" НДС в прошлых периодах не подтверждена.

Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" предназначен для отражения операций, которые не облагаются НДС. Также там показываются суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

А в Приложении (разд. 10) организация должна показать сумму НДС по недвижимости,

которая подлежит восстановлению.

По общему правилу организации, которые продают товары (работы, услуги), которые облагаются НДС, в состав декларации включают Титульный лист, разд. 1, а также другие разделы (2 9, Приложение) при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. Об этом сказано в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

Обратите внимание: организация, которая плательщиком НДС не является, скажем,

работает на "упрощенке", переведена на ЕНВД или пользуется освобождением по ст. 145

Налогового кодекса РФ и при этом выставляет покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, должна заплатить его в бюджет. В этом случае нужно заполнить декларацию, которая состоит из Титульного листа и разд. 1.

В 2007 г. в ст. 80 Налогового кодекса РФ появилась четкая формулировка, которая предусматривает, что спецрежимники не обязаны отчитываться по налогам, от уплаты которых они освобождены. Ранее наиболее ретивые инспекторы в регионах требовали от "упрощенцев" или "вмененщиков" сдавать "нулевые" декларации по общим налогам, от уплаты которых они освобождены. И, если такое требование фирмы не выполняли, налоговики налагали штрафы по ст. 119 Налогового кодекса РФ (по 100 руб. за каждый непредставленный документ).