8.6. налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

8.6. налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Расчету налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи посвящена ст. 157 Налогового кодекса РФ.

В частности, при осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Важным и сложным является вопрос, включается ли в налоговую базу стоимость перевозки импортируемых или экспортируемых товаров в части, относящейся к перевозке за пределами РФ, в соответствии с п. 1 ст. 157 Налогового кодекса РФ.

Согласно официальной позиции в налоговую базу необходимо включать стоимость перевозки только по территории России. И есть немало примеров решений арбитража, поддерживающих эту точку зрения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2002 г. N А21-1332/02-С1.

Суд поддержал вывод о том, что налогоплательщик должен был разделить стоимость перевозки по территории РФ и стоимость перевозки по территории иностранного государства. По

мнению суда, международной перевозкой, облагаемой по ставке 0 процентов, является не весь маршрут от отправителя до получателя, а лишь маршрут от отправителя до границы РФ.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых находит поддержку противоположная позиция о том, что в налоговую базу включается полная стоимость перевозки товаров.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24 декабря 2002 г. N 6018/02.

Суд пришел к выводу, что в налоговую базу включается полная стоимость услуг по перевозке. Аргументировали этот подход судьи тем, что согласно ст. 157 Налогового кодекса РФ при расчете налоговой базы по транспортным перевозкам нужно учитывать положения п. 1 ст. 164

Налогового кодекса РФ. А ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что работы и услуги,

связанные с производством и реализацией товаров, экспортируемых за пределы РФ, облагаются по ставке 0 процентов. И при этом в статье нет никаких уточнений относительно того, что ставка 0 процентов применяется лишь в отношении части услуг по транспортировке товаров до границы РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 августа 2005 г. N А05-1000/05-26.

Суд указал, что по ставке 0 процентов облагается вся стоимость перевозки как по территории РФ, так и за ее пределами. В налоговую базу также включается полная стоимость перевозки.

Подобное мнение содержится в:

Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2005 г. N А05-999/05-26; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2003 г. N А21-6580/02-С1; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2003 г. N А21-6579/02-С1; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2003 г. N А42-4402/02-5; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2003 г. N А42-5017/02-17; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2003 г. N А42-6965/02-С4; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2002 г. N 5616.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

Положения настоящей статьи применяются с учетом положений п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ и не распространяются на перевозки, указанные в пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам.

При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

В ст. 157 Налогового кодекса РФ перечисляются особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. При этом в п. 3 ст. 157 Налогового кодекса РФ указывается о применении ее положений с учетом того, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,

указанных выше;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров,

помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве,

а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных

металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку

Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165

Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 157 Налогового кодекса РФ положения данной статьи не распространяются на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями), а также на услуги по перевозке пассажиров:

1) городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

2) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.