Глава 12. обоснование применения ставки 0 процентов

Глава 12. обоснование применения ставки 0 процентов: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы, Ф.Н. Филина, 2000 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Виною тому множество спорных моментов, касающихся возмещения НДС, налоговых вычетов, оформления счетов-фактур, заполнения деклараций и многого другого. Чиновники же вместо того, чтобы разрешать эти моменты...

Глава 12. обоснование применения ставки 0 процентов

Авторы книги считают, что в ст. 165 НК РФ приведен исчерпывающий перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию для подтверждения применения ставки НДС 0 процентов. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А56-46644/04, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.2006 N Ф08-5928/2006-2472А по делу N А63-12268/2004-С4, А63-12533/2004-С4).

Нужно ли одновременно с экспортной декларацией сдавать в инспекцию документы, подтверждающие вычет по приобретенным экспортным товарам? Налоговый кодекс не содержит нормы, обязывающей одновременно с экспортной налоговой декларацией представлять документы, подтверждающие вычет по приобретенным экспортным товарам.

Судебная практика и авторы исходят из того, что плательщик не обязан одновременно с экспортной декларацией представлять документы, подтверждающие вычет по взаимоотношениям с российскими поставщиками. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.07.2006 N

1744/06 по делу N А40-9620/05-98-110 суд указал, что гл. 21 НК РФ не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика одновременно с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов представлять в налоговый орган обосновывающие налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ, услуг). Аналогичные выводы содержат: Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N

15557/06 по делу N А40-71609/05-108-393, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N

15311/06 по делу N А40-12145/06-76-118, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N

14385/06 по делу N А45-12574/05-3/487.

В Постановлении ФАС Московского округа от 10.10.2006, 17.10.2006 N КА-А40/9790-06 по делу N А40-66574/05-112-193 суд отклонил как необоснованный довод инспекции о том, что обществом не представлены платежные документы в подтверждение оплаты счетов-фактур. Представление указанных документов одновременно с документами в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС не является обязанностью налогоплательщика по правилам ст. 165 НК РФ. При наличии сомнений в достаточности и комплектности представленных документов инспекция была вправе запросить в порядке ст. 88 НК РФ дополнительные документы, в том числе платежные документы, чего ею сделано не было.

В Постановлении ФАС Московского округа от 05.02.2007, 07.02.2007 N КА-А41/100-07 по делу N А40-К2-8977/06 суд указал, что нормы гл. 21 НК РФ, регулирующие порядок и условия получения налоговых вычетов в связи с экспортом товаров, не предусматривают обязанности налогоплательщика одновременно с декларацией по ставке 0 процентов представлять документальное обоснование вычетов. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2006, 29.11.2006 N КА-А40/11510-06 по делу N А40-20970/06-107-154, Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10483-06 по делу N А40-81212/05-140-540.

Какая отметка на ГТД свидетельствует о начале исчисления 180-дневного срока (п. 9 ст. 165

НК РФ)? В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. В соответствии с п. 3 ст.

157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если налогоплательщик устранил нарушения, выявленные при первоначальном представлении документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)?

Налогоплательщик имеет право повторно (после устранения нарушений) подать документы,

подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов. В Письме Минфина России от

18.01.2006 N 03-04-08/14 финансовое ведомство разъясняет, что суммы НДС, не возмещенные налогоплательщику из-за нарушений в оформлении документов, могут быть возмещены до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация. Для этого в инспекцию нужно представить декларацию и документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0 процентов. В Письме УМНС России по г. Москве от 28.04.2003 N 11-10/22870 "О порядке доначисления НДС и пеней в случае отказа в возмещении налога" разъяснено, что если налогоплательщик до истечения 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, транзита, перемещения припасов представит в налоговый орган документы, не соответствующие предъявляемым к ним Кодексом требованиям, то налоговый орган в случае вынесения решения по итогам камеральной налоговой проверки до истечения указанного срока принимает решение об отказе в возмещении сумм НДС без начисления налогоплательщику сумм НДС и пеней. При этом, устранив допущенные нарушения, организация вправе повторно представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в целях подтверждения правомерности применения налоговой

ставки 0 процентов и налоговых вычетов. При этом налоговый орган обязан в порядке,

установленном ст. 176 НК РФ, осуществить их проверку и вынести соответствующее решение.

Есть также примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление

ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2005 N А56-25149/04).

12.1. Нюансы, связанные с представлением необходимых документов

Вправе ли налоговый орган доначислить НДС по ставке 18 (10) процентов по неподтвержденному экспорту до истечения 180 дней? Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщики, за исключением тех, которые не обязаны представлять таможенную декларацию, должны представить не позднее 180 дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Если документы не собраны на 181 день считая с указанной даты, налогоплательщик должен применить к операции ставку НДС 10 (18) процентов. Налоговый орган при проведении проверки может доначислить налог по соответствующей ставке.

Вопрос о ставке налога в ситуации, когда документы, представленные в налоговый орган в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, не соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ, Налоговый кодекс не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что доначисление налога по ставке 10 (18) процентов до истечения 180 дней считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим при неподтверждении экспорта допускается. В Письме ФНС России от

09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ "О направлении Разъяснений за II квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации) сказано следующее. Если налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и документы, подтверждающие ставку 0 процентов, то при их несоответствии ст. 165 НК РФ налоговый орган может произвести доначисление налога по ставке 10 (18) процентов до истечения

180 дней считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Есть пример судебного решения, подтверждающего данный подход (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2007, 31.05.2007 N Ф03-А16/07-2/1691 по делу N А16-35/2007-4).

Другая точка зрения, поддержанная примерами судебных решений, заключается в недопустимости доначисления налога на добавленную стоимость до истечения 180 дней. Так, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.10.2006 по делу N А72-1899/2006-13/89 суд пришел к выводу о том, что если право на применение нулевой ставки заявлено раньше, чем собран полный комплект подтверждающих документов, то налоговый орган, отказывая в применении указанной ставки, вправе произвести начисление НДС лишь в том случае, если истек

180-дневный срок с даты оформления ГТД. В Постановлении ФАС Поволжского округа от

14.04.2006 по делу N А65-13146/2005 суд указал, что представление неполного комплекта документов, подтверждающих ставку 0 процентов, до истечения 180 дней считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим не могло лишить налогоплательщика права на возмещение налога, поскольку эти документы представлены в налоговый орган до истечения 180 дней, предоставленных законом налогоплательщику для сбора пакета документов.

Другой интересный вопрос: нужно ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов представлять документы, которые уже сдавались в инспекцию (п. 10 ст. 165 НК РФ)? Официальная позиция по этому вопросу заключается в том, что при подаче уточненной декларации по ставке НДС 0 процентов к декларации нужно приложить полный комплект документов, подтверждающих право на применение этой ставки налога, независимо от того, что эти же документы сдавались вместе с основной декларацией. В Письме Минфина России от 13.05.2004 N 04-03-08/30 "О подаче уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов" финансовое ведомство разъясняет, что в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ одновременно с подачей налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов в налоговый орган представляются документы, перечень которых установлен данной статьей НК РФ. Поэтому при представлении в налоговый орган уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов следует повторно подавать копии указанных документов. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 13.04.2005 N Ф04-1493/2005(9468-А75-14)).

Сторонники другой позиции считают, что при подаче уточненной декларации, а также при заявлении вычетов в более позднем периоде (если право на применение ставки 0 процентов уже подтверждено) повторно представлять документы не надо, поскольку такой обязанности НК РФ не

устанавливает. Судебная практика подтверждает данную точку зрения. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.11.2006 N 9196/06 по делу N А40-32696/05-107-238 суд указал, что общество предъявило к возмещению суммы налога по тем же экспортным операциям и тем же налоговым периодам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов уже признано инспекцией правомерным, но в части, относящейся к налоговым вычетам, документальное подтверждение которых обществом получено в более позднем налоговом периоде. Суд пришел к следующему выводу: непредставление обществом документов, установленных ст. 165 НК РФ, само по себе не является основанием для отказа в возмещении НДС по тем экспортным операциям, по которым налоговая инспекция на основании ранее представленных документов уже признала правомерность применения ставки 0 процентов. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2007 по делу N А56-32448/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А05-8058/2006, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-8079/06-Ф02-699/07 по делу N А33-8079/06.

Еще один небезынтересный момент. Нужно ли представлять в инспекцию перевод подтверждающих документов, составленных на иностранном языке (ст. 165 НК РФ)? Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик обязан представлять перевод документов, составленных на иностранном языке. При этом отмечается, что перевод может быть представлен как в составе документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, так и по требованию налогового органа (Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ "О направлении Разъяснений за III квартал

2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации). Есть примеры судебных решений, в которых суд указал на необходимость представления перевода (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2007 по делу N А82-18817/2005-99).

Авторы отмечают, что налогоплательщик не обязан представлять перевод документов, составленных на иностранном языке. В то же время у инспекции есть право потребовать такой перевод при камеральной проверке представленных документов. Такой подход поддерживает судебная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-5027/07-С2 по делу N А60-33636/06 суд указал, что непредставление переводов документов на русский язык без требования налогового органа их представить не является безусловным основанием для отказа в подтверждении права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и вычетов по НДС. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от

03.05.2007 N А19-20436/06-20-Ф02-2311/07 по делу N А19-20436/06-20, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 N А19-8332/06-Ф02-780/07 по делу N А19-8332/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2007 N А19-17090/06-11-Ф02-322/07-С1 по делу N А19-17090/06-11, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А1917320/06-11-Ф02-124/07-С1 по делу N А19-17320/06-11.

Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Обсуждение Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Комментарии, рецензии и отзывы

Глава 12. обоснование применения ставки 0 процентов: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы, Ф.Н. Филина, 2000 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Виною тому множество спорных моментов, касающихся возмещения НДС, налоговых вычетов, оформления счетов-фактур, заполнения деклараций и многого другого. Чиновники же вместо того, чтобы разрешать эти моменты...