12.9. момент определения налоговой базы по экспорту

12.9. момент определения налоговой базы по экспорту

В какой момент необходимо определять налоговую базу налогоплательщикам, не представляющим таможенные декларации при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 и

3 п. 1 ст. 164 НК РФ? В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации экспортных товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов. В п. 9 ст. 165 НК РФ указано, что для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщики должны представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 дней. Однако данный порядок не распространяется на перевозчиков, указанных в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляющих в налоговые органы таможенные декларации.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны применять общий порядок определения налоговой базы, предусмотренный п. 1 ст. 167 НК РФ (либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день оплаты, в зависимости от того, какая из дат наступит раньше). В Письме Минфина России от 12.03.2007 N

03-07-08/34 финансовое ведомство разъяснило, что поскольку с 1 января 2006 г. из перечня документов, подтверждающих ставку 0 процентов при оказании услуг по организации и сопровождению перевозок, в том числе услуг по экспедированию, исключены таможенные декларации, то норма п. 9 ст. 165 НК РФ о 180-дневном сроке в отношении указанных организаций

также не применяется, а налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ на момент оказания услуг.

Согласно другой позиции, высказанной в судебных решениях, перевозчики, не представляющие таможенную декларацию, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. Поскольку правила п. 9 ст. 165 НК РФ на лиц, не представляющих таможенные декларации, не распространяются, время на сбор документов не ограничено 180 днями (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 по делу N А05-331/2007, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2007, 27.06.2007 N Ф03-А51/07-2/1631 по делу N А5113744/2006-20-306).

В то же время есть судебные решения о том, что налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. При этом на данных налогоплательщиков также распространяется 180-дневный срок для сбора документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2007 по делу N А56-41922/2006, Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2007, 03.07.2007 N КА-А40/5912-07 по делу N А40-2003/07-107-16).