Глава 13. порядок исчисления ндс

Глава 13. порядок исчисления ндс

13.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов

13.1.1. Есть ли законодательно установленный способ раздельного учета НДС по экспортным операциям

В Налоговом кодексе указано, что сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Однако способ, с помощью которого это можно сделать, в п. 6 ст. 166 НК РФ не определен.

Официальная позиция заключается в том, что способ ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике (Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48, Письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934). Данный подход подтверждается примерами судебных решений (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 по делу N А21-4502/2006, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А82-8327/2004-27).

13.1.2. Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

В судебной практике и авторских консультациях представлены пять способов ведения раздельного учета:

отражение сумм экспортного НДС на отдельных счетах и субсчетах бухгалтерского учета;

исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;

исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;

- пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров (о применении этого метода см. также раздел "Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по статье 170 НК РФ)").

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А82-8327/2004-27 суд признал правомерным следующий порядок ведения раздельного учета экспортного НДС:

определяется себестоимость отгруженной продукции на экспорт на основе данных по отгрузке в контрактных ценах за отчетный месяц и затрат на рубль товарной продукции за этот же период;

рассчитываются материальные затраты в себестоимости отгруженной продукции исходя из удельного веса материальных затрат в общей смете затрат по предприятию;

рассчитывается по ставке 20 (18) процентов сумма налога на добавленную стоимость на материальные затраты по отгруженной продукции и учитывается на отдельном балансовом счете. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2006 по делу N А82-5205/2004-27, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 по делу N А8210706/2005-37).

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-2070/2006(20869А70-33) суд признал правомерным определение суммы экспортного НДС, подлежащей

возмещению, исходя из фактически реализованного количества продукции на экспорт, количества материалов, использованных при производстве этой продукции, и цен на эти материалы.

В Постановлении ФАС Московского округа от 10.05.2006 N КА-А40/3798-06 суд признал правомерным ведение налогоплательщиком раздельного учета экспортного НДС путем прямого расчета затрат при реализации покупной продукции и косвенного расчета затрат исходя из удельного веса себестоимости отгруженной на экспорт продукции в общей себестоимости отгруженной продукции. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2006 N КА-А40/12894-05.

В Постановлении ФАС Московского округа от 20.02.2007, 26.02.2007 N КА-А40/749-07 по делу N А40-33938/06-139-97 суд указал на то, что учетной политикой налогоплательщика определено следующее: сумма НДС, отраженная в книге покупок в период отгрузки продукции на экспорт, распределяется по пропорции на две части: НДС, приходящийся на продукцию, отгруженную на внутренний рынок; НДС, приходящийся на продукцию, отгруженную на экспорт.

13.1.3. Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета

Суды признают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета учетной политикой, методикой ведения раздельного учета, оборотно-сальдовыми ведомостями, справкой о расчете НДС, приказом руководителя о ведении раздельного учета, регистрами бухгалтерского учета, книгой покупок, бухгалтерской справкой, отдельными декларациями.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 N КАА40/5958-06-Б по делу N А40-50592/05-87-430 суд признал, что, поскольку НК РФ не содержит перечня документов, которые могут подтверждать ведение раздельного учета, достаточно представить учетную политику и методику раздельного учета. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2006, 16.01.2006 N КА-А40/13686-05.

В Постановлении ФАС Московского округа от 03.04.2006, 30.03.2006 N КА-А40/2399-06 по делу N А40-43375/05-107-342 содержится вывод суда о том, что ведение раздельного учета могут подтверждать оборотно-сальдовые ведомости и пояснительная записка по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям.