15.10. страна происхождения и таможенная декларация

15.10. страна происхождения и таможенная декларация

15.10.1. Импортные товары

В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является.

Организации или предприниматели указанные сведения могут получить из грузовой таможенной декларации (ГТД). Этот документ оформляется в соответствии с Приказом ГТК России от 17 февраля 2003 г. N 169.

Номер ГТД указывается в графе 7 грузовой таможенной декларации (ТД1) и на всех добавочных листах (ТД2). Номер ГТД имеет строго определенную структуру. В нем зашифрованы таможенный пост, в котором товар был выпущен в свободное обращение (первые восемь цифр), дата оформления ГТД (день, месяц, год) (это еще шесть цифр через слэш) и собственно номер ГТД, присвоенный таможенным органом, производящим выпуск товара в свободное обращение (последние семь цифр).

Обратите внимание: налогоплательщик, который импортировал товар, в особом порядке должен сформировать номер ГТД, указываемый в счете-фактуре при его реализации.

Помимо собственно номера ГТД, через дробь необходимо указать порядковый номер товара, указываемый в графе 32 ГТД основного или добавочного листа. Этот порядок установлен совместным Приказом ГТК России и МНС России от 23 июня 2000 г. N 543/БГ-3-11/240.

Страна происхождения каждого конкретного товара указывается в виде кода в графе 34 ГТД. Этот код соответствует Общероссийскому классификатору стран мира. Добавим, что, по мнению чиновников, если в графе 11 указан номер таможенной декларации, но отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, то такой счет-фактура не может быть использован для вычета. Такое мнение высказано в Письме ФНС России от 18 июля 2006 г. N 03-1-03/1334@.

Добавим, что заполнять графы "Страна происхождения" и "Номер таможенной декларации"

необходимо даже в том случае, если организация не импортировала продаваемые ей товары, а

приобрела их на внутреннем рынке. Поэтому при реализации импортных товаров, приобретенных у российских поставщиков, информацию о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации нужно проставить из выставленного счета-фактуры. В этом случае продавец несет ответственность за соответствие указанных сведений о ГТД и стране происхождения в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям в ранее полученных счетах-фактурах и других товаросопроводительных документах.

А если сведения, указанные в графах 10 и 11 счета-фактуры, содержат ошибочные данные или отсутствуют вовсе, является ли это нарушением? Чиновники, конечно, настаивают, что это нарушение.

Однако есть примеры судебных решений, подтверждающих, что организация или предприниматель, реализующие указанные товары, не могут нести ответственность за отсутствие или неверное указание соответствующих данных в полученных счетах-фактурах. Скажем, к такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18 сентября 2006 г. N А191650/06-50-Ф02-4782/06-С1 по делу N А19-1650/06-50. В данном решении служители Фемиды указали, что организация приобрела товар, импортный товар, предназначенный для дальнейшей реализации. Поставщик выставил фирме счет-фактуру, не содержащую сведений о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации. Поэтому отсутствие соответствующих сведений в счете-фактуре, выставленном поставщиком в адрес плательщика, не является основанием для отказа в вычете НДС, уплаченного данному поставщику.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Центрального округа от 28 августа 2006 г. по делу N А09-17128/05-13, ФАС Поволжского округа от 19 июля 2006 г. по делу N А65-14052/05СА2-8.

15.10.2. Российские товары

Если организация или индивидуальный предприниматель продают товары отечественного производства, графы "Страна происхождения" и "Номер грузовой таможенной декларации" заполнять необходимости нет. Тут ставят прочерки. Дело в том, что Налоговый кодекс обязывает вносить в указанные графы сведения только в отношении реализации импортных товаров (п. 5 ст.

169 Налогового кодекса РФ).

Впрочем, если поставщик все же укажет в графе 10 счета-фактуры "Российская Федерация", то нарушением это не будет. Налогоплательщик вправе будет принять НДС к вычету по этому счету-фактуре. Подтверждают это как чиновники (Письмо УМНС России по г. Москве от 23 декабря

2003 г. N 24-11/71015 "О заполнении счетов-фактур"), так и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. по делу N А52/2652/2002/2, от 18 декабря 2003 г. N А56-14258/03).

15.10.3. Работы и услуги

Если организация или предприниматель реализуют работы и услуги, то графы "Страна происхождения" и "Номер ГТД" заполнять не надо. Как и в случае продажи российских товаров, в счете-фактуре стоит проставить прочерки, так как ГТД на работы и услуги просто-напросто не составляется.

15.11. Подписи

Пункт 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ определяет, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Выглядеть этот приказ может так:

ООО "Продэкспорт"

Приказ N 1

от 1 января 2008 г.

"О назначении лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры"

Разрешить подписывать счета-фактуры за:

1. Руководителя ООО "Продэкспорт" заместителю генерального директора Сливенко

Татьяне Александровне.

2. Главного бухгалтера бухгалтеру Рожковой Валентине Ивановне.

Генеральный директор Кошкарев М.Д.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание, на счете-фактуре должна быть проставлена подпись должностного лица. Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается (Письмо ФНС России от 7 апреля 2005 г. N

03-1-03/557/11).

Судебная практика в данном случае противоречива. По мнению одних судей, факсимильное воспроизведение подписей руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика на счетефактуре не препятствует вычету НДС. К такому выводу не раз приходили судьи - в Постановлениях ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г., 11 мая 2006 г. по делу N КА-А40/289406, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июня 2005 г. по делу N Ф04-3163/2005(11544-А46-3).

Другие же суды поддерживают чиновников в их требованиях. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. N А19-2073/05-5Ф02-3384/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 2 ноября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3488.

Добавим, что в Постановлении N 914 приведена "типовая" форма счета-фактуры, в которой присутствует расшифровка подписей лица, его подписавшего. Однако подобного требования не содержится в ст. 169 Налогового кодекса РФ. Несмотря на это, чиновники отказывают в вычете по

тем счетам-фактурам, которые подобных расшифровок не содержат. Скажем, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54, подпись подразумевает не только наличие росчерка должностного лица, но и указание его фамилии и инициалов.

Надо сказать, что арбитражная практика по данной спорной проблеме достаточно противоречивая. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 26 мая 2004 г. по делу N Ф08-2202/2004-858А указывал, что "расшифровка подписей на счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должен быть подписан надлежащим лицом".

А в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14 августа 2003 г. N Ф03-А59/03-2/1841 суд привел такие аргументы: согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Эти бумаги должны содержать все обязательные реквизиты, в том числе и подписи руководителя и главного бухгалтера. Требование о расшифровке личных подписей содержится в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 3 августа 2006 г. по делу N КА-А41/7230-06-п, ФАС Уральского округа от 12 февраля 2007 г. по делу N Ф09-11778/06-С2.

Доводы чиновников и некоторых судей несостоятельны. Во-первых, счет-фактура не является первичным документом. Ведь в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано: первичные документы это те, на основании которых в учете отражают хозяйственные операции. Счет-фактура же служит лишь для того, чтобы принять НДС к вычету. Во-вторых, как мы уже не раз подчеркивали, в п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ четко указано, что "невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом". Расшифровки подписи ст. 169 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Более того, в соответствии с п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы... в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом".

К счастью, арбитражная практика знает много примеров, когда налогоплательщикам удавалось доказать абсурдность требований инспекторов. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 февраля 2007 г. N А19-11894/06-9-30-Ф02229/07-С1. Суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расшифровка подписи прямо не

установлена в числе обязательных реквизитов, перечисленных в ст. 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера не может служить основанием отказа в вычете НДС. Такая же позиция изложена в Постановлениях ФАС Московского округа от 3 июня 2003 г. по делу N КА-А40/2899-03, Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. по делу N А42-6317/02-С3, Западно-Сибирского округа от 14 июля 2003 г. по делу N Ф04/3275868/А46-2003.

Для тех, кто не хочет спорить с проверяющими инспекторами, можно посоветовать приводить расшифровку подписей лиц, завизировавших счет-фактуру. Но если такой расшифровки у вас не будет, помните, что и по такому документу организация или предприниматель вправе зачесть сумму НДС.