17.1. передача имущества в уставный капитал

17.1. передача имущества в уставный капитал

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС.

При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС вправе принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Добавим, что в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (то есть в том числе и при передаче в уставный капитал), передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил).

Пример. ООО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Сигма". В качестве вклада в уставный капитал новой фирмы ООО "Альфа" внесло основное средство. Его балансовая стоимость составляет 800 000 руб. А сумма начисленной к моменту передачи в уставный капитал амортизации 200 000 руб. Денежная оценка вклада составила 900 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Альфа" сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

800 000 руб. списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

200 000 руб. списана начисленная амортизация;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

600 000 руб. (800 000 200 000) списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 58 Кредит 76

900 000 руб. отражен вклад в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

300 000 руб. (900 000 600 000) отражено превышение договорной стоимости имущества над его остаточной стоимостью;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

108 000 руб. (600 000 руб. x 18\%) восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Сигма" сделаны следующие записи:

Дебет 75 Кредит 80

900 000 руб. отражена задолженность ООО "Альфа" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75

792 000 руб. (900 000 108 000) отражено основное средство по стоимости, согласованной учредителями, за вычетом НДС, который принимается к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

792 000 руб. принято к учету основное средство;

Дебет 19 Кредит 75

108 000 руб. отражен НДС, восстановленный учредителем;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

108 000 руб. принят к вычету НДС, восстановленный учредителем.