Операции с использованием банковской карты

Операции с использованием банковской карты

Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Однако понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не содержится. Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму (ст. 850 ГК РФ).

Договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента является смешанным договором, поскольку одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета и кредитного договора.

Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую природу, поэтому их следует рассматривать как один и тот же вид операций.

При осуществлении операций с любыми банковскими картами, договорами о предоставлении которых предусмотрено кредитование банком владельца карты, применяется норма пп. 1 п. 1 комментируемой статьи.

Материальная выгода, полученная

от приобретения товаров (работ, услуг)

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданскоправовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие взаимозависимых лиц установлено в ст. 20 НК РФ.

Налогообложение материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, продавших им по льготной цене свое имущество. Налог на доходы физических лиц с полученной суммы материальной выгоды уплачивается налогоплательщиками налоговыми резидентами Российской Федерации по ставке 13\%, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставке 30\%.

Датой фактического получения данного вида дохода является день приобретения товаров

(работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример 7. Организация, занимающаяся розничной торговлей бытовой техникой, продала 10 мая 2007 г. своему работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, телевизор по цене 18 000 руб. Цена реализации аналогичного телевизора сторонним лицам составляет 25 000 руб.

Материальная выгода определяется организацией как превышение цены реализации идентичных телевизоров лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации телевизоров своим работникам.

Материальная выгода за май 2007 г. равна 7000 руб. (25 000 руб. 18 000 руб.). Налог исчисляется с полученной работником суммы материальной выгоды по налоговой ставке 13\% и составляет 910 руб. (7000 руб. x 13\%).