Статья 213. особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Статья 213. особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Комментарий к статье 213

Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы по договорам страхования.

В соответствии со ст. 927 ГК РФ страхование в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Согласно положениям ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного

предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (ст. 929 ГК РФ).

Различают обязательное и добровольное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование является обязательным, если обязанность страхования прямо возложена законом на определенных в нем лиц. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком, в котором определяются конкретные условия страхования.

Налоговая база по договорам страхования

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены ст. 213

НК РФ.

Доходы, получаемые налогоплательщиками, в данной статье выделены в две основные группы доходов:

доход в виде страховой выплаты;

доход в виде оплаты страхового взноса за налогоплательщика.

Согласно ст. 954 ГК РФ под страховым взносом понимается внесенная в рассрочку страховая премия, то есть плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

Доходы, полученные физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования, подлежащие налогообложению, формируют два вида налоговой базы:

налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13\%;

налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 35\%.

Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования, подлежат налогообложению по налоговой ставке 30\%.

Организации, выплачивающие физическим лицам доходы, перечисленные в ст. 213 НК РФ,

обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст.

226 НК РФ. Если удержать налог невозможно, то организации источники таких доходов обязаны представить в месячный срок в налоговые органы по месту их учета сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса.

Доходы, облагаемые по ставке 13\%

При определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке 13\%, учитываются:

1) страховые выплаты, полученные по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, в случае осуществления таких выплат застрахованным физическим лицам в течение этого периода, включая ренты и (или) аннуитеты;

2) выкупные суммы, полученные в случае досрочного расторжения договора добровольного

долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока действия, за вычетом суммы внесенных физическим лицом страховых взносов;

3) доходы по страховым выплатам, полученные по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая: гибели, уничтожения, повреждения застрахованного имущества;

4) суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств работодателей. Если страхование работников осуществляется работодателями по договорам обязательного страхования или по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованных лиц, то страховые взносы, уплаченные за счет средств работодателей, не подлежат налогообложению;

5) суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет организациями в пользу этих физических лиц.

Доходы, облагаемые по ставке 35\%

Суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, включаются в налоговую базу, если сумма страховой выплаты превышает сумму страховых взносов, внесенных физическим лицом, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России. Налогообложению в таком случае подлежит сумма дохода, определяемая как разность между суммой полагающейся страховой выплаты и суммой уплаченных этими физическими лицами страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения договора страхования (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). При этом НДФЛ исчисляется по ставке 35\%.

Пример 1. 1 февраля 2007 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор добровольного страхования жизни сроком на один год. Уплата страховых взносов производится ежемесячно равными долями. Общая сумма страховых взносов по договору составляет 6000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату заключения договора страхования составляла 10,5\% годовых.

Страховой случай наступил в ноябре 2007 г. Застрахованным лицом была получена страховая выплата в размере 10 000 руб.

За февраль ноябрь 2007 г. страховые взносы по договору страхования были уплачены в сумме 5000 руб. (6000 руб. x 10 мес. : 12 мес.).

Поскольку договор добровольного страхования жизни заключен гражданином на срок менее пяти лет, доход, полученный в виде страховой выплаты, облагается по ставке 35\%. При расчете сумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Налоговая база рассчитывается следующим образом:

10 000 руб. (5000 руб. + 5000 руб. x 10,5\%) = 4475 руб.

Сумма налога составит 1566 руб. (4475 руб. x 35\%).

Обратите внимание: согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса сумму страховой выплаты, полученную по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, можно уменьшить только на сумму страховых взносов, фактически уплаченных самим физическим лицом. Следовательно, если страховые взносы по договору добровольного страхования уплачиваются за работника организацией, то в налоговую базу включается вся сумма страховой выплаты, полученной застрахованным лицом. Но при исчислении налога применяется налоговая ставка не 35, а 13\% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Договор добровольного страхования жизни работника сроком менее пяти лет был заключен организацией.

В этом случае страховая выплата, полученная работником, включается в налоговую базу в полном объеме в сумме 10 000 руб. Налог исчисляется по ставке 13\% и составляет 1300 руб. (10

000 руб. x 13\%).

Доход, подлежащий налогообложению при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств), определяется:

1) по договору добровольного имущественного страхования в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества как разность между страховой выплатой и рыночной стоимостью имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;

2) по договору страхования гражданской ответственности в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества как разность между страховой выплатой и рыночной стоимостью имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества;

3) по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности) в случае повреждения застрахованного имущества как разность между страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается:

договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы на ремонт,

налоговая база, облагаемая согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13\%, определяется как разность между страховой выплатой, полученной физическим лицом, и суммой уплаченных на страхование имущества страховых взносов.