Доходы, облагаемые по ставке 30%

Доходы, облагаемые по ставке 30\%

Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования подлежат налогообложению по ставке 30\%, если иные правила не установлены в международных договорах об избежании двойного налогообложения.

Доходы, не подлежащие налогообложению

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством.

Согласно ст. 969 ГК РФ в целях обеспечения социальных интересов граждан и интересов государства законом может быть установлено обязательное государственное страхование жизни, здоровья и имущества государственных служащих определенных категорий.

Обязательное государственное страхование осуществляется за счет средств, выделяемых на эти цели из соответствующего бюджета министерствам и иным федеральным органам исполнительной власти (страхователям).

К примеру, в числе законодательных актов, закрепляющих необходимость обязательного страхования, можно назвать:

Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств";

Федеральный закон от 28.03.1998 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции";

Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской

Федерации";

по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают внесенных физическими лицами сумм страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров.

В случае досрочного расторжения указанных договоров до истечения пятилетнего срока их действия (кроме случаев форс-мажора) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются страховые взносы, уплаченные за физических лиц работодателями, в случаях:

если страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью и (или) оплату медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

Комментарий к статье 213.1

Статья 213.1 НК РФ посвящена особенностям исчисления налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, которые заключаются с негосударственными пенсионными фондами (НПФ).

В Российской Федерации существует два вида пенсионного обеспечения: государственное и негосударственное.

Государственное пенсионное обеспечение регулируется Федеральным законом от

15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", которым установлены основания возникновения права на пенсию по государственному пенсионному обеспечению и порядок ее назначения.

Негосударственное пенсионное обеспечение в Российской Федерации осуществляется на основании Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Этим документом урегулированы отношения, которые возникают при осуществлении деятельности негосударственных пенсионных фондов в системе негосударственного пенсионного обеспечения населения.

Согласно ст. 2 Закона N 75-ФЗ негосударственный пенсионный фонд особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении.

Данная деятельность включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам НПФ. Негосударственные пенсионные фонды осуществляют деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от осуществления иных видов деятельности (обязательного пенсионного страхования и профессионального пенсионного страхования). Договор негосударственного пенсионного обеспечения представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) негосударственную пенсию (ст. 3 Закона N 75-ФЗ).

Согласно ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" негосударственные пенсионные фонды наряду с Пенсионным фондом Российской Федерации (ПФР) могут являться страховщиками по обязательному пенсионному страхованию. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи им пенсионных накоплений из ПФР и уплаты страховых взносов в НПФ, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом.

В соответствии с комментируемой статьей при определении налоговой базы по договорам страхования негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с НПФ, у источника выплаты учитываются:

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного

обеспечения, заключенным в пользу физических лиц организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

денежные (выкупные) суммы, подлежащие выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с

имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, получаемые физическими лицами в случае досрочного расторжения указанных договоров, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

В таких случаях налогообложению подлежат суммы выплаты за вычетом сумм платежей

(взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу.

Указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13\%. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, получаемых ими по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, налог на доходы физических лиц уплачивают по налоговой ставке 30\%.

Следует отметить, что с 1 января 2006 г. объектом налогообложения являются выплаты, производимые российскими источниками выплаты дохода правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Об этом гласит п. 1 ст. 208 Кодекса.

Статьей 213.1 НК РФ предусмотрено освобождение некоторых доходов от налогообложения.

Так, не подлежат налогообложению:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,

заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

накопительная часть трудовой пенсии;

суммы пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Российские источники выплат в отношении доходов, подлежащих налогообложению,

обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст.

226 НК РФ. В случае невозможности удержать налог такие источники обязаны представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса.