Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Налоговые агенты в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок налог на доходы физических лиц исчисляют:

- по налоговой ставке 13\% - в отношении доходов, полученных физическими лицами,

являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

по налоговой ставке 30\% в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом:

1) по окончании налогового периода если договор, заключенный с налогоплательщиком,

действовал в течение всего налогового периода;

2) в течение налогового периода при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения налогового периода либо в случае окончания действия срока договора.

Во втором случае налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно комментируемой статье, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог ежемесячно при выплате суммы дохода,

то есть налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13\%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов,

полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам. Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика суммы налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у

налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также если сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами. Порядок определения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиям налогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов.

Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок, то налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств в налоговой декларации. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а также заявление о предоставлении вычетов.

Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами с 1 января 2007 г., налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям. Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Пример 11. Налогоплательщик в 2000 г. приобрел акции акционерного общества в количестве 1000 штук. Стоимость этих акций составила 10 000 руб.

20 декабря 2007 г. он продал эти акции по договору купли-продажи за 150 000 руб.

Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов и составит 140 000 руб. (150 000 руб. 10 000 руб.).

По окончании 2007 г. налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г.

Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ.

Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налога исчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Внимание! Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

Комментарий к статье 215

Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с особенностями налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Положения данной статьи определяют, в каких случаях доходы иностранных граждан не подлежат налогообложению в Российской Федерации, а в каких подлежат.

В России не облагаются налогом те доходы иностранных граждан, а также проживающих с ними членов их семей, которые они получают от выполнения обязанностей, связанных с дипломатической и консульской службой. В том случае, если указанные иностранные граждане получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с дипломатической и консульской службой этих лиц, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений гл. 23 НК РФ.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц и доходы сотрудников международных организаций. Данное положение применяется с учетом устава соответствующей международной организации.

Согласно Указу Президента РФ от 11.07.2004 N 865 "Вопросы Министерства иностранных дел Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений является МИД России.

Приказом МИД России N 13748 и МНС России N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" доведен Перечень иностранных государств (международных организаций), отдельные категории иностранных граждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении определенных видов доходов.

Для решения вопросов налогообложения доходов иностранных граждан в Российской Федерации необходимо учитывать не только положения НК РФ, но и положения международных договоров.

Статья 216. Налоговый период

Комментарий к статье 216

В комментируемой статье определено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы за налоговый период учитываются все полученные налогоплательщиком в течение календарного года доходы, включая начисленные за этот же период заработную плату, надбавки к заработной плате, оплату отпускных, больничных листов и др.

Одним из самых сложных моментов в налогообложении доходов физических лиц является правильный учет доходов, полученных налогоплательщиками. Из положений ст. 223 НК РФ следует, что налоговая база за налоговый период определяется с учетом даты фактического получения дохода.

Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах денежной и натуральной, а также в виде материальной выгоды. В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:

- при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

при получении доходов в натуральной форме день передачи доходов в натуральной

форме;

при получении доходов в виде материальной выгоды день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;

при получении доходов в виде оплаты труда последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.