Статья 219. социальные налоговые вычеты

Статья 219. социальные налоговые вычеты

Комментарий к статье 219

Виды социальных налоговых вычетов

Право на получение социальных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, не вправе уменьшить доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации, на социальные налоговые вычеты, установленные в ст.

219 НК РФ. В число социальных налоговых вычетов входит три вида произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде целевых расходов на социальные нужды: расходы на благотворительные цели, обучение и лечение.

Социальные налоговые вычеты на основании ст. 210 НК РФ предоставляются физическим лицам лишь в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13\%. Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по окончании налогового периода, в котором им произведены указанные расходы, на основании налоговой декларации, заявления о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели.

Для получения социальных налоговых вычетов физическим лицом в налоговый орган по месту жительства подается налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме

3-НДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в налоговой декларации отражаются все полученные физическим лицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогам налогового периода.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели

Согласно пп. 1 п. 1 комментируемой статьи социальные налоговые вычеты предоставляются:

в сумме перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественной

организации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в пп. 1 п. 1 комментируемой статьи. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в Письме от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101.

Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25\%

суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.

Пример 1. Гражданин в январе 2007 г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.

В 2007 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Гражданин женат,

имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь

2007 г.:

согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 руб.;

согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 600 руб.

С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 46 670 руб. (359 000 руб. x 13\%).

По окончании года гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели.

Поскольку в 2007 г. доход гражданина получен только по месту основной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25\% от его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. x 25\%).

Налоговая база за 2007 г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. 400 руб. 600 руб. 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, 34 970 руб. (269 000 руб. x 13\%).

В течение года фактически был уплачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. 34 970 руб.).

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

заявление о предоставлении вычета;

документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;

платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;

справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение

В соответствии с пп. 2 п. 1 комментируемой статьи физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде:

- физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. не более 38

000 руб.);

физическим лицом родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. не более 38 000 руб.). Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

физическим лицом опекуном или попечителем за обучение подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. не более 38 000 руб.);

физическим лицом опекуном или попечителем за обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов, но не более 50

000 руб. (до 1 января 2007 г. не более 38 000 руб.).

Обратите внимание: социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения, являясь юридическим лицом, по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций и объединений).

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

1) дошкольные;

2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

4) учреждения дополнительного образования взрослых;

5) специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;

6) учреждения дополнительного образования;

7) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

8) учреждения дополнительного образования детей;

9) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Если у налогового органа есть основания проверки наличия у образовательного учреждения лицензии, он может направить запрос в это образовательное учреждение либо в соответствующий лицензионный орган. Это следует из Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ6-04/876@.

Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором произведены расходы.

Пример 2. Доход физического лица за 2007 г. составил 300 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13\% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2007 г. расходы

на обучение своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере не рассматриваются.

По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 г. у физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, 34 060 руб. (262 000 руб. x 13\%).

Так как физическим лицом в 2007 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб., возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000 руб. 34 060 руб.).

Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением, перечислены в пп. 2 п. 1 комментируемой статьи. К ним относятся:

1) копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или с обоими родителями (опекуном, попечителем);

2) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Внимание! Если оплата обучения производится наличными денежными средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно-кассовую технику. Кассовый чек также является документом, подтверждающим фактическую оплату обучения. Такие разъяснения приведены ФНС России в Письме от 01.03.2006 N 04-2-02/140@.

Когда оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. не более 38 000 руб.) в общей сумме на обоих родителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:

обучающийся в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г.

не более 38 000 руб.);

каждый из родителей в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1

января 2007 г. не более 38 000 руб.) на обоих родителей;

3) копия лицензии образовательного учреждения;

4) копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);

5) справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода).

Представлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствии копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.