Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение

Согласно пп. 3 п. 1 комментируемой статьи налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:

в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);

в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом,

приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).

Внимание! Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007 г. не может превышать 50 000 руб. (до указанной даты она составляла 38 000 руб.). Соответствующие поправки в пп. 3 п. 1 комментируемой статьи внесены Федеральным законом от

27.07.2006 N 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007 г. при применении вычета учитываются суммы

страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411).

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности. Такой вывод следует из Определения Конституционного суда РФ от 14.12.2004 N 447-О.

Приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации.

С вступлением в силу Приказа N 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п.

2 ст. 219 НК РФ, следующие документы:

кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;

товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;

рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.

В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

Пример 3. За 2006 г. доход гражданина по месту основной работы составил 240 000 руб. В течение года гражданину были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1600 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 238 400 руб. (240 000 руб. 1600 руб.). Налог на доходы физических лиц уплачен в размере 30 992 руб. (238 400 руб. x 13\%).

В феврале 2006 г. гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он уплатил 41 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью 12летнего сына в марте 2006 г. по назначению врача им приобретены лекарства на сумму 3000 руб.

В 2007 г. для получения социального налогового вычета по произведенным в 2006 г. расходам на оплату лечения и приобретение медикаментов налоговую декларацию гражданин не представлял. В январе 2008 г. им подана налоговая декларация о полученных в 2006 г. доходах в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации приложены заявление на социальный налоговый вычет, документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов, справка о полученных доходах и уплаченных суммах НДФЛ.

На основании представленных документов и налоговой декларации налоговая база гражданина за 2006 г. уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение и приобретение медикаментов. Его размер

составляет 38 000 руб., поскольку вид лечения работника не включен в перечень дорогостоящих видов лечения.

Таким образом, гражданин должен уплатить налог на доходы физических лиц за 2006 г. в следующем размере:

(240 000 руб. 1600 руб. 38 000 руб.) x 13\% = 26 052 руб.

Фактическая сумма уплаченного налога в течение года составляет 30 992 руб. В связи с этим подлежит возврату налогоплательщику сумма налога в размере 4940 руб. (30 992 руб. 26 052 руб.). Указанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца с момента подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на уменьшение налоговой базы и возврат налога. Для возврата налога налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление (ст. 78 НК РФ).

Пример 4. Работник имеет сына учащегося дневной формы обучения в возрасте 17 лет. В

2007 г. он заплатил за обучение сына в учебном заведении 10 000 руб. Кроме того, он оплатил лечение сына в больнице в размере 12 000 руб.

В 2007 г. работником получены следующие доходы:

заработная плата с января по май 10 000 руб. (2000 руб. x 5 мес.);

заработная плата с июня по декабрь 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.);

материальная помощь в феврале 2000 руб.;

материальная помощь в июне 3000 руб.

Таким образом, общая сумма доходов налогоплательщика в 2007 г. составляла 43 000 руб. (10 000 руб. + 28 000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.).

В течение 2007 г. работнику предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

За январь июль доход работника составил 23 000 руб. (2000 руб. x 5 мес. + 4000 руб. x 2 мес. + 2000 руб. + 3000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Поэтому стандартный налоговый вычет ему предоставляется с января по июнь 2007 г. в размере 2400 руб. (400 руб. x 6 мес.).

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется за январь ноябрь, так как его доход в декабре 2007 г. превысил 40 000 руб. и составил 43 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета на ребенка составит 6600 руб. (600 руб. x 11 мес.).

Налоговая база за 2007 г. за минусом необлагаемой суммы материальной помощи (4000

руб.) и стандартных налоговых вычетов составила 30 000 руб. (43 000 руб. 4000 руб. 9000 руб.).

В течение года налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13\%).

По окончании года работник подает в налоговый орган декларацию и прилагает к ней документы, подтверждающие его право на стандартные и социальные налоговые вычеты.

Работник имеет право на социальные налоговые вычеты:

в сумме расходов по оплате за обучение сына в образовательном учреждении 10 000 руб.

(пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

в сумме расходов по оплате за услуги по лечению сына в медицинском учреждении 12 000

руб. (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, налоговая база за минусом социальных налоговых вычетов за 2007 г.

составляет 8000 руб. (30 000 руб. 10 000 руб. 12 000 руб.).

За 2007 г. к уплате с учетом налоговых вычетов подлежит сумма налога в размере 1040 руб. (8000 руб. x 13\%). В течение года налог уплачен в сумме 3900 руб. Следовательно, к возврату причитается 2860 руб. (3900 руб. 1040 руб.).

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

Комментарий к статье 220

В комментируемой статье приведены виды и размеры имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты, так же как и социальные, предоставляются налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, которую они подают в налоговый орган.

Полученный налогоплательщиком доход, подлежащий налогообложению по ставке 13\%,

уменьшается на следующие имущественные налоговые вычеты:

имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества;

имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. комнаты) и (или) долей в них.

Имущественные налоговые вычеты

в отношении доходов от продажи имущества

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В связи с этим налоговая база определяется в отношении доходов, полученных от продажи имущества, по окончании налогового периода.

У источника выплаты доходов от продажи имущества налоговая база не определяется, а

только учитывается сумма дохода от продажи имущества. Налог с таких доходов определяется после расчета налоговой базы по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1) в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир (с 1 января 2007 г. комнат), дач, садовых домиков или земельных участков, а также долей в них, в суммах, полученных от продажи указанного имущества, если оно находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 1 000 000 руб.

Если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже такого имущества.

Пример 1. Налогоплательщик налоговый резидент Российской Федерации продал квартиру в марте 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 1997 г.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, предоставляется в размере 1 500 000 руб.;

2) в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 125 000 руб.

Если указанное имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Пример 2. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, продал автомобиль в мае 2007 г. за 500 000 руб. Приобрел он этот автомобиль в сентябре 2001 г. за 600 000 руб.

Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи автомобиля, предоставляется в размере 500 000 руб.;

3) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Этот имущественный вычет предоставляется вместо вышеперечисленных имущественных налоговых вычетов.

Пример 3. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом Российской

Федерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре

2005 г. за 2 000 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычет, имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 2005 г., у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки, в размере 500 000 руб. не учитывается при определении налогооблагаемого дохода.

Пример 4. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации,

продал квартиру в мае 2007 г. за 2 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в феврале 1999 г. за 2

500 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 2 500 000 руб.

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться одним из вычетов:

в сумме, полученной от продажи квартиры, 2 500 000 руб. при документальном подтверждении права собственности на квартиру более трех лет;

в сумме произведенных расходов при приобретении квартиры в размере 2 500 000 руб.

Пример 5. Налогоплательщик налоговый резидент Российской Федерации продал квартиру в апреле 2007 г. за 2 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2000 г.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет.

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, 2 500 000 руб. при документальном подтверждении права собственности на квартиру более трех лет.

Пример 6. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2005 г.

Как видим, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, но в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Сумма дохода в размере 500 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по ставке 13\%.

Пример 7. Семья, состоящая из четырех человек, в мае 2007 г. продала квартиру, находящуюся в общей долевой собственности, за 2 000 000 руб. Доли каждого собственника равны. Все продавцы в 2007 г. являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В собственности квартира находилась менее трех лет (она приватизирована этими лицами в мае 2005 г.).

По окончании 2007 г. каждый из продавцов обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие их право на имущественный налоговый вычет.

В данном случае налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым

вычетом, предусмотренным в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 000 000 руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в данной квартире у каждого собственника равны, каждый имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (1

000 000 руб. : 4 чел.).

Сумма дохода, полученного каждым из налогоплательщиков, составляет 500 000 руб. (2 000

000 руб. : 4 чел.).

Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется в налоговых декларациях каждым налогоплательщиком в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается каждым налогоплательщиком по ставке

13\% в сумме 32 500 руб. (250 000 руб. x 13\%).

Имущественный налоговый вычет

в отношении доходов от реализации доли (ее части)

в уставном капитале организации

В отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом имущественный налоговый вычет в пределах, установленных абз. 1 пп. 1 п. 1 ст.

220 НК РФ, в отношении доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщику не предоставляется.

Пример 8. Гражданин Иванов, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в

2007 г. продал гражданину Петрову автомобиль, который был у него в собственности два года, за

100 000 руб., долю в ООО "Нептун", которая принадлежала ему в течение двух лет, также за 100

000 руб.

По окончании 2007 г. он представляет в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

Документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение автомобиля и доли в

ООО, у налогоплательщика отсутствуют.

В данном случае налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. только к доходам от продажи автомобиля. В отношении доходов от продажи доли в уставном капитале организации вычет не предоставляется.

Таким образом, общая сумма дохода составляет 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.). Налоговая база определяется в размере 100 000 руб. (200 000 руб. 100 000 руб.), налог исчисляется по ставке 13\% и равен 13 000 руб. (100 000 руб. x 13\%).