Предоставление имущественного налогового вычета по месту работы

Предоставление имущественного налогового вычета по месту работы

Внимание! В соответствии с поправками, внесенными в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, описанные в комментарии нормы распространяются на комнаты и доли в них.

До 1 января 2005 г. для того, чтобы получить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик по окончании налогового периода должен был подать в налоговую инспекцию письменное заявление. Начиная с расходов, произведенных в 2005 г. и позднее, за предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе обращаться к работодателю (налоговому агенту). В этом случае получить вычет можно до окончания налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у

одного работодателя по своему выбору.

Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик должен представить в бухгалтерию организации уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, полученное в налоговом органе (п. 3 ст. 220 НК РФ), а также заявление о предоставлении имущественного вычета по месту работы.

Для получения уведомления налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту работы. В заявлении обязательно указываются персональные данные налогоплательщика (реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, ИНН), сведения о работодателе (наименование организации, ее ИНН и КПП) и размер вычета;

платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Инспекция обязана рассмотреть эти документы в течение 30 дней и принять решение о предоставлении права на вычет или об отказе. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, ему выдается уведомление, где указывается сумма вычета, на который он имеет право. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

На основании уведомления и письменного заявления налогоплательщика работодатель должен предоставить имущественный вычет за весь календарный год, который указан в

уведомлении налогового органа. Однако вычет предоставляется налогоплательщику работодателем только в отношении доходов, выплаченных этим работодателем.

Если налогоплательщик не воспользуется правом на имущественный налоговый вычет у работодателя, вычет предоставляется по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.

Если налогоплательщик не воспользуется правом на получение вычета по расходам, связанным со строительством или приобретением жилого дома или квартиры (с 1 января 2007 г. комнаты), в отношении доходов того налогового периода, в котором у него возникают указанные расходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды.

Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета не

допускается.

Имущественный вычет в связи со строительством или приобретением жилья единственный вычет, который переходит на последующие налоговые периоды. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 11. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, купил квартиру в 2007 г. за 2 000 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.

В 2007 г. он получил заработок по месту основной работы в размере 250 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13\% в размере 32 500 руб. (250 000 руб. x 13\%).

По окончании 2007 г. налогоплательщик представил в налоговый орган:

декларацию о доходах, полученных в 2007 г.;

заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в 2007 г.;

документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру;

платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В данном случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам,

полученным в 2007 г., с учетом имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст.

220 НК РФ.

Вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 1 000 000 руб., поэтому общая сумма налоговой базы за 2007 г. с учетом вычета равна нулю. Остаток неиспользованного вычета в размере 750 000 руб. (1 000 000 руб. - 250 000 руб.) переходит на последующие налоговые периоды.

Сумма налога, уплаченная в течение 2007 г., подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ.

Предположим, что налогоплательщик получил заработок в 2008 г. в том же размере, что и в

2007 г. Тогда за 2008 г. сумма имущественного налогового вычета, принимаемого к зачету, также составляет 250 000 руб. Остаток имущественного налогового вычета переносится на последующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет в части расходов,

направленных на погашение кредитов и процентов по ним

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам <*>, а также по целевым займам и кредитам, полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. комнаты) или доли (долей) в них. Обязательное условие для вычета: заемные (кредитные) средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели.

-------------------------------<*> Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге

недвижимости)" к ипотечному кредиту может быть отнесен только тот кредит, который выдается под залог недвижимого имущества. Примеч. ред.

Пример 12. 26 сентября 2006 г. физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило в банке кредит в сумме 1 600 000 руб. на покупку квартиры. По условиям кредитного договора гражданин возвращает сумму полученного кредита начиная с 1 ноября 2006 г. ежемесячно равными долями с одновременной уплатой процентов за пользование кредитом из расчета 15\% годовых. Кредит предоставлен на десять лет со сроком возврата не позднее 1 ноября 2016 г.

В 2006 г. налогоплательщик произвел следующие расходы, связанные с приобретением квартиры:

оплатил стоимость квартиры в размере 1 600 000 руб.;

возвратил часть кредита, израсходованного на покупку квартиры, в размере 26 667 руб. (1

600 000 руб. : 10 лет : 12 мес. x 2 мес.);

уплатил проценты за пользование кредитом в размере 39 667 руб.,

в том числе:

за ноябрь 20 000 руб. (1 600 000 руб. x 15\% : 12 мес.);

за декабрь 19 667 руб. [(1 600 000 руб. 26 667 руб.) x 15\% : 12 мес.].

В 2006 г. налогоплательщик получил по месту основной работы налогооблагаемый доход в

размере 300 000 руб.

В январе 2007 г. налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства заявление о предоставлении ему имущественного вычета по суммам, направленным на приобретение квартиры и погашение процентов по кредиту. Вместе с заявлением налогоплательщик представил декларацию и документы, подтверждающие произведенные расходы.

На основании представленных документов физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение квартиры в размере максимально допустимой суммы 1 000 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, физическое лицо в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета по процентам за пользование кредитом, которые были уплачены в ноябре декабре 2006 г. в сумме 39 667 руб.

После проверки представленных документов налоговый орган сообщает физическому лицу о

его праве на получение имущественного налогового вычета на сумму 1 039 667 руб. (1 000 000 руб. + 39 667 руб.) и выдает соответствующее уведомление. По месту работы налогоплательщик должен написать заявление о предоставлении вычета и приложить к заявлению уведомление о праве на его получение, выданное налоговым органом.

Остаток неиспользованного вычета по доходам 2006 г. в сумме 739 667 руб. (1 039 667 руб. 300 000 руб.) переносится на 2007 г.