Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками согласно Семейному кодексу РФ.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок, установленных ст. 224 НК РФ.

Статья 209. Объект налогообложения

Комментарий к статье 209

В соответствии с комментируемой статьей налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные физическими лицами налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Рассмотрим порядок применения положений ст. 209 НК РФ на примерах.

Пример 1. Гражданин Российской Федерации заключил трудовой договор с российской организацией на выполнение работ на территории иностранного государства с 1 января по 31 декабря 2006 г. Ежемесячно этот гражданин получает вознаграждение от российской организации за выполненную работу в иностранном государстве.

В этом случае гражданин Российской Федерации в 2006 г. не является налоговым резидентом Российской Федерации. Его вознаграждение согласно ст. 209 НК РФ относится к доходу, полученному от источников за пределами Российской Федерации. Таким образом, полученное за указанный период вознаграждение не облагается в России налогом на доходы физических лиц.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. За январь 2007 г. гражданин Российской Федерации получил вознаграждение за выполненные работы в иностранном государстве. После окончания трудового договора на выполнение работ в иностранном государстве он вернулся в Россию 1 февраля 2007 г.

В Российской Федерации он заключил трудовой договор с российской строительной фирмой,

находящейся в Москве, на выполнение работ на территории Московской области с 3 февраля

2007 г. В 2007 г. гражданин ежемесячно получает вознаграждение от российской организации за выполненную работу по данному договору.

За 2006 г. и январь 2007 г. гражданин получил доход от выполнения работ за пределами Российской Федерации по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Этот доход относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. С доходов, полученных за выполненные работы по такому трудовому договору, он уплатил налог в иностранном государстве.

Вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Из приведенного примера следует, что гражданин находился за пределами Российской

Федерации с 1 января по 31 декабря 2006 г., что составляет более 183 дней. При этом в 2007 г. он находился в России более 183 дней.

Таким образом, с доходов, полученных данным лицом от источника за пределами России в

2006 г., налог на доходы в Российской Федерации не уплачивается (так как гражданин в этом году не является налоговым резидентом Российской Федерации).

Что касается 2007 г., то данный гражданин в этом году является налоговым резидентом Российской Федерации. Поэтому доходы от источников за пределами Российской Федерации подлежат налогообложению в России.

Следовательно, по окончании 2007 г. гражданин обязан в сроки, установленные ст. 229 НК РФ, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в отношении доходов, полученных как от источника в России, так и за ее пределами.

Исчисление и уплата налога с доходов 2007 г. осуществляется по налоговой ставке 13\%. При этом сумма налога, уплаченная за январь 2007 г. в иностранном государстве, принимается к зачету в уплату налога в России в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.

Однако в течение 2007 г. налоговый агент российская организация будет применять ставку

30\%, пока период пребывания налогоплательщика в России составит 183 дня. Это произойдет 3 августа 2007 г. С указанной даты организация произведет перерасчет налога по ставке 13\% с начала 2007 г. До конца 2007 г. налог будет исчисляться по такой же ставке.

Статья 210. Налоговая база

Комментарий к статье 210

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течение года, или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде.

Доходы учитываются в полной сумме без учета каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решениям суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу.

Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом

доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, позволяющие в целях исчисления налога на доходы физических лиц уменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, а именно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы:

полностью освобождаемые от налогообложения;

частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2006 г. частичное освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов:

1) стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

4) возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

5) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Причем не облагается в пределах 4000 руб. каждый из указанных видов доходов.

Пример 1. В 2007 г. налогоплательщик по месту своей работы получил в январе, марте и августе материальную помощь в размере 2000 руб. В течение всего года выплаченные суммы материальной помощи по месту основной работы учитываются в карточке по форме 1-НДФЛ.

Общий размер налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, уменьшается на установленную п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаемую налогом сумму 4000 руб. за налоговый период.

Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке:

в январе из полученной суммы материальной помощи исключается часть необлагаемой суммы в размере 2000 руб. (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю;

в марте из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть необлагаемой суммы в размере 2000 руб., поэтому налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю;

- в августе полученная сумма материальной помощи включается в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила

4000 руб.

Таким образом, общая сумма полученной материальной помощи составила 6000 руб., а подлежит налогообложению 2000 руб. (6000 руб. 4000 руб.).