Кто определяет налоговую базу

Кто определяет налоговую базу

Налоговая база определяется с учетом норм ст. ст. 226, 227 и 228 НК РФ:

российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, а также постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, по суммам таких доходов;

коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями по доходам адвокатов;

- индивидуальными предпринимателями - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим

законодательством порядке частной практикой (в том числе адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, по суммам названных доходов;

физическими лицами, получившими доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, по суммам таких доходов;

физическими лицами, получившими доходы от других физических лиц в порядке дарения, по суммам таких доходов;

физическими лицами налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими

доходы от источников за пределами России, по суммам указанных доходов;

физическими лицами, получающими другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, по суммам таких доходов.

Налоговые агенты российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации определяют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты обязаны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций. На основании этого учета они определяют налоговую базу отчетного (налогового) периода. Учет осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями

(нотариусами, адвокатами), и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами

- источниками выплаты доходов. Учет ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ,

утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Физические лица, получившие в течение года доходы от налоговых агентов, ведут учет доходов и определяют налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им налоговыми агентами, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации. Справка о доходах (форма 2-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Комментарий к статье 211

Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

Налогоплательщики могут получить доходы в натуральной форме в виде:

оплаты (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

товаров, полученных налогоплательщиком на безвозмездной основе;

работ, выполненных в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе;

услуг, оказанных в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе;

оплаты труда в натуральной форме.

Датой получения доходов в виде оплаты труда (в том числе в натуральной форме) согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода.

Необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 208 НК РФ доходами не признаются доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями

физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Согласно ст. 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, не могут быть признаны доходами в натуральной форме, подлежащими налогообложению, оплаченные родителями товары, работы, услуги в пользу своих детей.

Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между указанными членами семьи заключен договор гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).

В том случае, когда физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) на основании договоров гражданско-правового характера по льготным ценам у любых лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к таким налогоплательщикам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 ст. 212 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу следует определять как стоимость этих товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы в стоимости таких товаров (работ, услуг) также учитывается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Если цена, исходя из которой организация определила налоговую базу по доходу, полученному физическим лицом в натуральной форме, отклоняется не более чем на 20\% от уровня цен, применяемых указанной организацией по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени, перерасчет налоговой базы в сторону ее увеличения налоговые органы не производят.

Пример 1. В организации два раза в месяц (1-го и 15-го числа) производится оплата труда за истекший месяц. В связи с отсутствием денежных средств принято решение об оплате труда своих работников, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за январь 2007 г. продукцией собственного производства.

Одному из работников организации за январь была начислена зарплата в размере 5000 руб.

Эта операция оформлена в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 70

5000 руб. начислена заработная плата.

Однако 1 февраля 2007 г. ему выдали в счет оплаты труда за январь продукцию

собственного производства стоимостью 4000 руб. (в том числе НДС 610 руб.). Себестоимость указанной продукции составила 3000 руб.

Налоговая база за январь определяется в размере 5000 руб. исходя из начисленной суммы заработка.

Работник имеет право на стандартный вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Исчисленная сумма налога составляет:

(5000 руб. 400 руб.) x 13\% = 598 руб.

При определении налоговой базы в отношении доходов, полученных в натуральной форме, стоимость выданной продукции рассчитывается с учетом рыночной цены на такую продукцию, сложившуюся на товарном рынке по месту нахождения организации.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

4000 руб. начислена выручка по продукции, переданной в счет оплаты труда;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

610 руб. начислен НДС в бюджет с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 43

3000 руб. списана фактическая себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда.

Так как денежные средства работнику не выплачивались, исчисленный налог не удерживается. Задолженность работника по уплате налога составляет 598 руб., а задолженность организации по оплате труда 1000 руб.

За февраль работнику начислена заработная плата 5000 руб. Доход с начала года равен 10

000 руб. (5000 руб. x 2 мес.). Сумма стандартных налоговых вычетов за январь - февраль

составила 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). Налоговая база с начала года определена в размере 9200

руб. (10 000 руб. 800 руб.).

Исчисленная сумма налога с начала года составляет 1196 руб. (9200 руб. x 13\%).

1 марта 2007 г. организация получила в банке денежные средства на выплату заработной платы за февраль и погашение задолженности по заработной плате за январь и одновременно перечислила в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в размере 1196 руб. Работнику выплачено 4804 руб. (5000 руб. + 1000 руб. 1196 руб.), что отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 50

4804 руб. выдана заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

1196 руб. удержан НДФЛ.

В случае если налог не удержан в установленный срок, организация, выплачивающая заработную плату исключительно в натуральной форме, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана в месячный срок подать в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ и сообщить о невозможности удержать налог. Этот порядок применяется только в том случае, если в течение 12 месяцев после выплаты дохода в натуральной форме организация не сможет удержать налог с денежных выплат. Получив сведения о неудержанном налоге, налоговые органы направляют налогоплательщикам уведомления об уплате налога в два платежа:

первый не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления;

второй не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, и при соблюдении условий, закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц с этих доходов.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ не может превышать 20\% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Пример 2. Сотруднику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 10 000 руб. В мае 2007 г. организация компенсировала этому сотруднику стоимость приобретенной им путевки в санаторий г. Ялты стоимостью 30 000 руб. за счет чистой прибыли.

Налоговая база за январь май определяется с учетом начисленной суммы заработной

платы и оплаченной стоимости путевки, а также стандартных налоговых вычетов.

Сотрудник имеет право на уменьшение полученного дохода на стандартный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Сумма стандартных вычетов за январь февраль 2007 г. составляет 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). С марта стандартные вычеты не предоставляются, так как налогооблагаемый доход в этом месяце превысил 20 000 руб.

Налоговую базу и сумму налога бухгалтерия организации определяет по окончании каждого месяца нарастающим итогом. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется с зачетом ранее удержанной суммы налога.

За январь апрель исчисленная сумма налога на доходы физических лиц составила: (10 000 руб. x 4 мес. 800 руб.) x 13\% = 5096 руб.

Так как оплаченная организацией путевка приобретена для отдыха за границей (г. Ялта,

Украина), льгота по налогу на доходы физических лиц, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, не предоставляется. Стоимость путевки полностью включается в налоговую базу работника.

За январь май 2007 г. налоговая база по НДФЛ равна:

10 000 руб. x 5 мес. + 30 000 руб. 800 руб. = 79 200 руб.

Сумма налога, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составляет 10 296 руб. (79

200 руб. x 13\%).

Начисление заработной платы за май отражается проводкой:

Дебет 25 Кредит 70

10 000 руб. начислена заработная плата.

При выплате зарплаты бухгалтерия организации должна удержать сумму налога в размере

5200 руб. (10 296 руб. 5096 руб.). Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50\%

суммы выплаты, то есть 5000 руб.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

5000 руб. начислен НДФЛ.

Следовательно, сотруднику выплачивается заработок также в размере 5000 руб. (10 000 руб.

5000 руб.), что отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 50

5000 руб. выдана заработная плата.

Всего за пять месяцев удержанный налог составляет 10 096 руб. (5096 руб. + 5000 руб.).

Сумма задолженности по налогу за пять месяцев налогового периода составила 200 руб. (10

296 руб. 10 096 руб.). Эту сумму нужно удержать с работника при первой выплате в денежном выражении.

Пример 3. Организация приобрела туристические путевки для работника и его супруги в июне 2007 г. стоимостью по 25 000 руб. каждая.

Порядок определения налоговой базы, расчета и уплаты налога на доходы работника организации аналогичен порядку, приведенному в примере 2. Рассмотрим порядок определения налоговой базы, расчета и уплаты налога с дохода супруги работника.

В бухгалтерском учете организации сделана запись:

Дебет 91 Кредит 50-3

25 000 руб. приобретена путевка за счет средств организации.

Налоговая база супруги работника доход в натуральной форме в виде оплаты стоимости путевки в размере 25 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составляет 3250 руб. (25

000 руб. x 13\%).

Если организация не будет производить супруге работника какие-либо выплаты денежных средств, сумма налога в течение месяца со дня выдачи путевки передается на взыскание в налоговый орган. Сведения о сумме полученного дохода (25 000 руб.) и сумме задолженности по налогу (3250 руб.) отражаются в форме 2-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган в месячный срок.

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится супругой работника на основании налогового уведомления об уплате налога, которое вручается по месту жительства. Супруга работника организации должна уплатить налог равными долями в два платежа: первый не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления, а второй не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных в натуральной форме, производится по ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговым резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30\%, если иное не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Комментарий к статье 212

Физические лица могут получать доходы в различных формах денежной и натуральной, в виде материальной выгоды, полученной в результате какой-либо сделки.

Статья 212 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой базы и исчисления налога на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.

В комментируемой статье определено четыре вида материальной выгоды:

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, полученными от банков или иных кредитных организаций;

материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Исчисление налога с доходов, полученных налогоплательщиками в виде материальной выгоды, осуществляется с применением ставок, указанных в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30\%, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Материальная выгода не определяется, если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами