Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по кредитному договору

Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по кредитному договору

Для расчета материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, используются те же показатели, что и для расчета материальной выгоды от пользования заемными средствами:

период действия кредитного договора;

процентная ставка исходя из условий договора;

расчетная процентная ставка, которая по рублевым кредитам определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, а по валютным кредитам исходя из 9\% годовых.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами осуществляется на день уплаты процентов по кредиту. Если в кредитном договоре не предусмотрена уплата процентов, материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

Пример 4. 11 апреля 2006 г. банк выдал своему работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, кредит в размере 200 000 руб. на один год. Условиями договора предусмотрено, что погашение кредита и уплата процентов будут произведены единовременно 11 апреля 2007 г.

В данном случае полученная материальная выгода исчисляется за два налоговых периода, в

течение которых налогоплательщиком использовались заемные средства. Материальная выгода определяется за 2006 год по состоянию на 31 декабря 2006 г. и за 2007 г. по состоянию на 11 апреля 2007 г. Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по ставке 35\%.

На кредитную организацию, выдавшую налогоплательщику кредит, возлагается обязанность определения материальной выгоды, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств,

выплачиваемых такой организацией налогоплательщику. Если удержать налог невозможно, то согласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог. Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-0601/101.

Пример 5. 1 февраля 2005 г. банк выдал своему работнику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, кредит в размере 500 000 руб. до 1 февраля 2007 г. Условиями кредитного договора предусмотрено, что его погашение и уплата процентов производятся единовременно по истечении двух лет со дня выдачи кредитных средств. Банк при определении налоговой базы этого работника рассчитывает сумму материальной выгоды и удерживает налог за счет денежных средств, выплачиваемых работнику. Возврат кредита и уплата процентов произведены работником 31 января 2007 г.

Процентная плата по договору установлена в размере 8\% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита составляла 13\%

(соответственно 3/4 ставки рефинансирования составляют 9,75\%).

Материальная выгода определяется как разница между процентной платой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату получения кредита, и процентной платой по договору.

1. За период с 1 февраля по 31 декабря 2005 г. материальная выгода исчисляется следующим образом:

500 000 руб. x 9,75\% x 334 дн. : 365 дн. = 44 609,59 руб.;

500 000 руб. x 8\% x 334 дн. : 365 дн. = 36 602,74 руб.

Материальная выгода по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляет 8006,85 руб. (44 609,59 руб. 36 602,74 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35\% в размере 2802 руб. (8006,85 руб. x 35\%).

2. За период с 1 января по 31 декабря 2006 г. сумма материальной выгоды определяется в аналогичном порядке:

500 000 руб. x 9,75\% x 365 дн. : 365 дн. = 48 750,00 руб.;

500 000 руб. x 8\% x 365 дн. : 365 дн. = 40 000,00 руб.

Материальная выгода по состоянию на 31 декабря 2006 г. составляет 8750,00 руб. (48 750,00 руб. 40 000,00 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35\% в размере 3063 руб. (8750,00 руб. x 35\%).

3. За период с 1 января по 31 января 2007 г. материальная выгода определяется следующим образом:

500 000 руб. x 9,75\% x 31 дн. : 365 дн. = 4140,41 руб.;

500 000 руб. x 8\% x 31 дн. : 365 дн. = 3397,26 руб.

Материальная выгода по состоянию на 31 января 2007 г. равна 743,15 руб. (4140,41 руб. 3397,26 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35\% в размере 260 руб. (743,15 руб. x 35\%).

Таким образом, сумма полученной материальной выгоды за весь период пользования кредитом составила 17 500,00 руб. (8006,85 руб. + 8750,00 руб. + 743,15 руб.). Сумма налога на доходы физических лиц с полученной материальной выгоды составила 6125 руб. (2802 руб. + 3063 руб. + 260 руб.).

Указанная сумма налога удерживается банком с доходов работника и перечисляется в

установленный срок на соответствующий бюджетный счет.

Пример 6. Работник банка, который является налоговым резидентом Российской Федерации,

1 ноября 2006 г. получил кредит по месту работы в размере 100 000 руб. сроком на пять лет и два месяца с уплатой процентов из расчета 7\% годовых начиная с 1 января 2007 г. Согласно кредитному договору погашение кредита начинается с 1 февраля 2007 г. ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов за предыдущий месяц. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита 11\% годовых. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 8,25\% годовых.

За ноябрь и декабрь 2006 г. материальная выгода рассчитывается без учета процентной ставки, установленной договором за пользование кредитом, поскольку уплата процентов начинается только с 2007 г.

Таким образом, за 2006 г. по состоянию на 31 декабря 2006 г. материальная выгода в виде экономии на процентах рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России и составляет 1378,77 руб. (100 000 руб. x 8,25\% x 61 дн. : 365 дн.). Сумма налога исчисляется по ставке 35\% в размере 483 руб. (1378,77 руб. x 35\%).

На 1 января 2007 г. непогашенная сумма кредита составила 100 000 руб.

1 февраля 2007 г. работник возвращает часть кредита в размере 1667 руб. (100 000 руб. : 60

мес.) и уплачивает проценты за январь в размере 594,52 руб. (100 000 руб. x 7\% x 31 дн. : 365 дн.).

Сумма процентной платы за январь 2007 г., определяемая из расчета 3/4 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения кредита, составляет 700,68 руб. (100 000 руб. x 8,25\% x 31 дн. : 365 дн.).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная работником 1 февраля 2007 г., составила 106,16 руб. (700,68 руб. 594,52 руб.).

Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35\%, что составляет 37 руб. (106,16 руб. x 35\%).

Остаток кредита на 1 марта 2007 г. составил 98 333 руб. (100 000 руб. 1667 руб.).

1 марта 2007 г. работник возвращает в счет погашения кредита 1667 руб. и уплачивает проценты за февраль в размере 528,03 руб. (98 333 руб. x 7\% x 28 дн. : 365 дн.).

Сумма процентной платы за февраль 2007 г., определяемая из расчета 3/4 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения кредита, составляет 622,33 руб. (98 333 руб. x 8,25\% x 28 дн. : 365 дн.).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная работником 1 марта 2007 г., составила 94,30 руб. (622,33 руб. 528,03 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по ставке 35\%, составляет 33 руб. (94,30 руб. x 35\%).

В дальнейшем материальная выгода определяется в аналогичном порядке. При этом полученная сумма материальной выгоды подлежит учету в налоговой базе того месяца, в котором произошла уплата процентов.

В случае невозможности удержания налога с полученной налогоплательщиком материальной выгоды за пользование заемными средствами налоговый агент обязан направить сообщение налоговому органу о невозможности удержания налога у источника получения дохода. Такие сведения по форме 2-НДФЛ направляются в налоговый орган по месту учета налогового агента в месячный срок со дня определения материальной выгоды и исчисления налога на доходы.