Определение расходов при реализации товаров и имущественных прав (ст. 268 нк рф)

Определение расходов при реализации товаров и имущественных прав (ст. 268 нк рф)

Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Постановление ФАС УО от 14.03.2006 N Ф09-1422/06-С7.

Общество, являясь собственником введенного в эксплуатацию жилого дома, реализовало квартиры работникам, оплачиваемые в рассрочку в течение 10 лет. Общество полагало, что

убытки от продажи квартир учитываются единовременно, так как жилой дом не относится к амортизируемому имуществу, поскольку он не использовался для получения дохода. Суд, ссылаясь на нормы п. 1 ст. 256, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, указал, что дом является основным средством, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, а при получении убытка от его реализации должен применяться п. 3 ст. 268 НК РФ.

Постановления ФАС ПО от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29; ФАС ЗСО от 15.08.2005 N Ф045313/2005(13996-А27-35).

Общество реализовало находящийся на консервации и выведенный согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества объект основных средств (магазин) с убытком. При заполнении декларации доходы и расходы, связанные с реализацией магазина, отражены как реализация прочего, а не амортизируемого имущества. Суд указал, что магазин не относится к прочему имуществу, при реализации которого на основании подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ можно уменьшить доходы на цену приобретения имущества. Магазин принят к учету как основное средство и является амортизируемым имуществом. Исключение его из состава амортизируемого имущества возможно лишь на период консервации, т.е. до начала совершения действий по реализации. Режим консервации применительно к зданиям означает временное изъятие их из оборота. Реализация данного имущества свидетельствует о том, что оно не находится на консервации и включено в оборот.

Постановление ФАС ПО от 16.02.2006 N А49-5694/05-304а/08.

Общество считало, что установленный п. 3 ст. 268 НК РФ порядок включения в расходы убытка, связанного с реализацией амортизируемого имущества, распространяется лишь на случаи реализации имущества самим налогоплательщиком, тогда как реализация основных средств проведена с торгов судебным приставом-исполнителем и продажная цена имущества не зависела от налогоплательщика. Суд указал, что общество занизило налоговую базу. Установленный ст. 268

НК РФ порядок определения расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, не зависит от того, сам ли налогоплательщик или иные лица и каким образом реализовали принадлежащее ему амортизируемое имущество.

Убыток от реализации объекта незавершенного строительства учитывается в целях налогообложения единовременно.

Постановление ФАС СЗО от 22.11.2004 N А56-10982/04.

Общество в 1988 1992 гг. строило объект, но в 1992 г. работы были прекращены. В 2003 г. не завершенный строительством объект был реализован с убытком. Инспекция считала, что убыток от реализации объекта не принимается для целей налогообложения в связи с отсутствием документального подтверждения понесенных обществом расходов.

Суд указал, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения этого имущества. Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Таким образом, общество вправе учесть убыток от реализации объекта незавершенного строительства. Из подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы. Оспариваемая инспекцией сумма стоимости объекта строительства учитывалась в бухгалтерском учете с 1992 г., за это время инспекцией неоднократно проводились проверки, претензий по учету объекта не предъявлялось. Налогоплательщик не обязан хранить первичные документы дольше предусмотренных ст. 23 НК РФ четырех лет.

Постановление ФАС УО от 10.10.2005 N Ф09-4553/05-С7.

Налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов стоимость незавершенного строительством дома в связи с его продажей согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС СЗО от 19.04.2005 N А56-13450/04.

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно включил во внереализационные расходы в качестве убытков прошлых лет затраты на незавершенное капитальное строительство и составление эскизного проекта, поскольку им не представлены документы, подтверждающие факт осуществления расходов. Суд не принял во внимание довод налогоплательщика об истечении срока хранения документов.

Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-03-02/84 сообщил, что при реализации прочего имущества расходы на его приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в случае отсутствия первичных документов по операции его приобретения, как не соответствующие п. 1 ст. 252 НК РФ, вне зависимости от сроков хранения документов.