Введение

Введение

Не секрет, что многие налогоплательщики в процессе своей деятельности в целях экономии средств используют те или иные способы "налоговой оптимизации" (налоговые схемы). Причем среди них имеются как откровенно криминальные (связанные, например, с подделкой документов и незаконным возмещением экспортного НДС), так и такие, которые внешне выглядят вполне легально, поскольку формально соответствуют букве закона, но по сути своей не имеют никакого экономического смысла и совершаются исключительно на бумаге.

В настоящее время таких налоговых схем существует великое множество.

К их числу можно отнести приобретение товара (работ или услуг) у фирм-однодневок; оформление штатных сотрудников организации в качестве предпринимателей и заключение с ними договоров на оказание услуг; "аренду" персонала у дочерней компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения; выплату аффилированной компании значительных штрафов за невыполнение условий хозяйственного договора и другие подобные операции.

До недавнего времени налоговые органы и суды боролись с такими схемами, используя термин "недобросовестный налогоплательщик", который был введен в оборот Конституционным Судом РФ более пяти лет назад (см. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138О). Однако, как показала практика, указанный метод борьбы не оправдал себя. Ни законодатель, ни высшие судебные инстанции так и не смогли выработать четкие критерии, позволяющие установить факт недобросовестности налогоплательщика, поэтому от него решили отказаться.

Новое оружие борьбы с незаконной налоговой оптимизацией "изготовил" Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ, который 12 октября 2006 г. принял Постановление N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

По словам Председателя ВАС РФ А. Иванова, в лице этого документа "суды получили

инструмент, позволяющий выявлять незаконные налоговые схемы и привлекать бизнес к ответственности".

Постановление предписывает судам при разрешении налоговых споров оценивать уже не самого налогоплательщика (добросовестный он или нет), а его действия, то есть те хозяйственные операции, которые он совершает.

Из настоящей книги вы узнаете, что такое необоснованная налоговая выгода и чем она отличается от обоснованной.

В книге на конкретных примерах рассмотрены случаи возникновения у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды, а также ее последствия. На страницах книги автор подробно описывает существующие схемы налоговой оптимизации и подвергает их детальному анализу через призму Постановления Пленума ВАС РФ N 53.

Начинается книга с того, что автор обращается к существовавшему до недавних пор понятию

"недобросовестный налогоплательщик". И сделано это не случайно. Дело в том, что своими корнями институт налоговой выгоды уходит именно к понятию "недобросовестный налогоплательщик". А потому для изучения вопроса, связанного с возникновением налоговой выгоды, необходимо вспомнить, какие именно налогоплательщики до недавних пор считались недобросовестными и как с ними "воевали" налоговые органы.