Реорганизация - спасение от штрафа

Реорганизация спасение от штрафа

Далеко не каждая выездная налоговая проверка оканчивается малыми потерями. Размеры штрафов иногда достигают весьма внушительных размеров. Такое может произойти, если фирма недоплатила кругленькую сумму налога. Если контролеры это обнаружат, в бюджет с ваших счетов может уйти до 40 процентов от недоплаты (ст. 122 НК РФ).

Однако таких жертв можно избежать. Для этого учредителям компании нужно принять решение о ее реорганизации.

Идеальные крайности

Пункт 2 ст. 50 Налогового кодекса гласит: "на правопреемника... реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации". Иначе говоря, если вам грозят крупные штрафы, их можно избежать. Но только если акт по результатам ревизии будет составлен после регистрации правопреемника в Едином государственном реестре юридических лиц.

Теперь рассмотрим пошаговую стратегию ухода от санкций.

Для начала надо оформить протокол собрания учредителей, на котором было принято решение о реорганизации. Затем необходимо письменно уведомить всех своих кредиторов и опубликовать объявление о своем решении. Специально для этого налоговая служба учредила журнал "Вестник государственной регистрации" (Письмо ФНС России от 2 декабря 2004 г. N 09-010/4809@). И уже после этого подайте необходимые документы (заявление, решение о реорганизации, передаточный акт и др.) в налоговую инспекцию.

Далее возможны два варианта хода событий. Первый если преобразование вы начали во время выездной проверки. Второй не дожидаясь ее. В последнем случае заявление о реорганизации ревизию спровоцирует (ст. 87 НК РФ). Однако в любом случае это не помешает регистрации правопреемника.

На внесение сведений о созданной фирме в госреестр инспекции отведено всего пять дней (ст. 8 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ). Как только этот срок истечет, ваше предприятие будет считаться реорганизованным.

Отметим: отказать в реорганизации на основании того, что у вас проходит выездная проверка, вам не смогут. Поскольку Законом о госрегистрации такая причина для отказа не предусмотрена.

Понятно, что затеянная в ходе проверки реорганизация вызовет интерес со стороны проверяющих. Но беспокоиться вам не о чем. Чтобы взыскать с вас штраф по результатам проверки, которая окончилась уже после вашей реорганизации, им придется обратиться в суд. А это, как показывает практика, бесполезно. Например, судьи Северо-Западного округа указали, что привлекать к ответственности вновь созданную компанию за налоговое правонарушение, совершенное реорганизованной фирмой, нельзя (Постановление от 17 февраля 2004 г. N А5615573/03). И это далеко не единичный случай, когда ревизоры оставались не у дел. Так, руководствуясь ст. 50 Кодекса, арбитры Уральского округа обратили внимание на то, "что о налоговом правонарушении стало известно после завершения реорганизации" (Постановление от

7 августа 2003 г. N Ф09-2343/03-АК). Поэтому штраф правопреемник платить не должен. В

результате контролеры ушли из зала суда с пустыми руками.

Заметьте, такого же мнения придерживается и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 17 февраля 2004 г. N 11489/03).

Золотые деньки

Теперь поговорим о негативных моментах предложенной схемы. Во-первых, та же ст. 50

Кодекса, которая позволяет фирме избежать наказания, гласит: "исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника... При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям". Иными словами, если по результатам выездной проверки инспектор доначислит налоги и пени, заплатить их придется новой фирме.

А во-вторых, если ревизия закончится до истечения пяти дней, отведенных на внесение сведений в ЕГРЮЛ, заплатить начисленные штрафы все же придется. Но такой исход дела маловероятен. Ведь провести выездную проверку за столь короткий срок контролеры вряд ли успеют. Хотя и исключать этого нельзя.

Отчетность почтой без намека на штраф

Наиболее простой способ отчитаться перед налоговой инспекцией - это отправить документы почтой. Удостоверившись, что заветный конверт вовремя передан в почтовое отделение, можно спать спокойно. Налоговая инспекция вас не оштрафует. Но это только кажется. В жизни зачастую все происходит совсем по-другому. Так что, облегчая себе жизнь, будьте готовы отбить несправедливые претензии проверяющих.

Судный день

Предположим, вы отправили почтой декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. в последний день ее сдачи 28 октября. Почтовое отделение выдало вам квитанцию, на оборотной стороне которой стоит штамп с датой "28.10.2006". Казалось бы, вы свою миссию выполнили, и претензий от налоговой службы быть не должно. Однако через некоторое время ФНС вам заявляет, что вы отчитались по налогу с опозданием, и начисляет вам штраф. По мнению контролеров, днем сдачи отчетности следует считать не дату на почтовой квитанции, а дату, указанную на конверте.

В качестве справки укажем, что на квитанции почта ставит штамп в день, когда вы принесли письмо на почту, а на конверте в день, когда почта отправила письмо непосредственно по адресу налоговой инспекции. К тому же отметим, что почта рассылает документацию в определенные дни

и часы, поэтому дата, когда вы принесли декларацию на почту, и дата, когда почта ее отправила в

ФНС, как правило, различаются несколькими днями.

Нетрудно догадаться, что, если вы отправите декларацию 28 октября, штемпель на конверте может стоять более поздней датой, например 30 октября. Этим и мотивируют инспекторы, когда начисляют штрафы. Однако мнение контролеров ошибочно.

Для начала обратимся к ст. 6.1 Налогового кодекса. В ней черным по белому написано: если документы "были сданы на почту... до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным". Как видите, в законе идет речь именно о передаче письма почтовому отделению, а дата пересылки конверта адресату значения не имеет.

Если вашу фирму оштрафовали именно по этой причине не платите штраф добровольно.

Налоговая инспекция в этом случае будет вынуждена требовать уплаты санкций через суд. А арбитры, как показывает практика, в этом вопросе полностью поддерживают организации. Ну и, конечно же, если по ныне действующим правилам инспекция взыщет с вашей фирмы сумму штрафа без суда (не более 50 000 руб. за налоговый период), то в суд, конечно же, нужно идти разбираться вам.

Показательным в этой ситуации будет дело, рассмотренное судьями Волго-Вятского округа.

В нем инспекторы как раз посчитали, что фирма представила декларацию почтой с опозданием, так как на конверте стояла дата за пределами последнего дня, отведенного для представления отчетности. В свою очередь организация предъявила суду почтовую квитанцию, из которой видно, что декларация сдана вовремя. Судьи поддержали фирму и указали, что дату отправки следует смотреть на квитанции, а не на конверте. В результате они признали штраф незаконным (см. Постановление от 11 мая 2004 г. N А29-6246/2003А).

Аналогичные решения принимали судьи Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2003 г. N А19-16108/02-42-Ф02-351/03-С1 и Западно-Сибирского округа от 24 мая 2004 г. N Ф04/2758316/А67-2004.

Как вы понимаете, вывод судей справедлив как для налоговой, так и для бухгалтерской отчетности, так что если по квитанции почты вы укладываетесь в сроки сдачи деклараций и баланса, то штрафа бояться не стоит. Однако посчитать несданной отчетность, отправленную почтой, ФНС может и по другим причинам.

Загадочная опись

Предположим, вы отправили отчетность без описи вложения. В этом случае инспекторы могут посчитать, что вы вовсе не сдали декларацию, расчет или баланс.

В обоснование своей позиции они указывают на ст. 80 Налогового кодекса и ст. 15 Закона "О бухгалтерском учете". В них указано, что отчетность почтой нужно отправить в налоговую инспекцию письмом с описью вложения. А раз фирма этого не сделала документы считаются несданными, отсюда правомерен штраф.

С такой позицией инспекторов согласиться нельзя. Во-первых, отправляя отчетность заказным письмом, опись почта не оформляет. Такая процедура предусмотрена лишь для ценных писем. Зная это, некоторые контролеры требуют составить опись собственноручно и положить ее в конверт, однако, если вы этого не сделаете, вам ничто не грозит. Дело в том, что из текстов законов не следует, что при отсутствии описи отчетность будет считаться несданной. Соответственно, нет причин для штрафа.

Заручимся для такого случая и поддержкой федеральных судей, например московских.

В Постановлении от 9 сентября 2002 г. N КАА41/5852-02 арбитры отказали МНС в штрафе, так как санкции были начислены фирме за то, что она сдала декларацию без описи вложения. А вот, например, судьи Восточно-Сибирского округа даже не приняли во внимание заявление инспекторов об отсутствии описи вложения и отказали в штрафе (см. Постановление от 9 января

2003 г. N А19-16109/02-39-Ф02-3851/02-С1).

Форма старая штраф новый

Посчитать отчетность несданной инспекторы могут и когда организация по ошибке отправит почтой декларации или расчеты, заполненные на старых формах. Контролеры рассуждают так. Фирмы должны представлять отчеты на бланках, утвержденных налоговой службой (п. 2 ст. 80 и пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Если декларация заполнена на устаревшей форме, то при личной сдаче такого расчета инспектор просто не примет ее от бухгалтера. А если такая отчетность поступит почтой, то ее можно считать несданной. Следовательно, правомерен штраф как за непредставление отчетности.

На самом же деле логика налоговых работников ошибочна. Дело в том, что ст. 119

"Непредставление налоговой декларации" или ст. 126 "Непредставление... сведений..." Налогового

кодекса предусматривает ответственность лишь в случае, если коммерсант не сдал документы в срок. Штрафов же за то, что вы представили декларацию по устаревшей форме, Кодекс не содержит.

Пример. ООО "Маркет Сервис" направило почтой декларацию по НДС за июль 2002 г. В декабре 2002 г. ИМНС направила организации решение, в котором указала, что фирма представила декларацию неустановленной (устаревшей) формы, поэтому инспекция не может считать ее сданной, и, как следствие, начислила штраф 10 217 руб. по ст. 119 Налогового кодекса.

"Маркет Сервис" не согласился с действиями инспекции и обратился в суд. Арбитры поддержали фирму и указали, что "Маркет Сервис" соблюл требования закона и в срок отправил декларацию.

Тот факт, что налоговый расчет был оформлен на устаревшей форме, к ст. 119 Налогового кодекса никакого отношения не имеет. Ведь ответственность по ст. 119 Кодекса предусмотрена за несвоевременную сдачу декларации, "а не за несоблюдение формы представляемой декларации".

В результате штраф платить фирме не пришлось (см. Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 11 августа 2003 г. N Ф04/3852-1238/А27-2003).

Аналогичную позицию поддерживают судьи Федерального арбитражного суда Уральского округа в Постановлении от 14 августа 2003 г. N Ф09-2424/03-АК.