Таинственные офшоры

Таинственные офшоры

Перспектива зарегистрировать фирму в свободной экономической зоне, да еще и открыть там расчетный счет без необходимости фактического нахождения весьма заманчива. Ведь это прямой путь к минимизации налогов.

Оазисы российского бизнеса

Российские льготные территории можно разделить на две группы. Первую группу составляют зоны, образуемые в соответствии с федеральными законами. В настоящее время к этой группе можно отнести только две территории Магаданскую и Калининградскую области.

Участники особой экономической зоны (ОЭЗ) Магадана освобождены от уплаты налогов в

части, поступающей в федеральный бюджет. Исключением являются отчисления в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Такой порядок определен Федеральным законом от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" (ст. 5). Правда, он действует до 31 декабря 2006 г. Затем льготы будут распространяться только на налог на прибыль. И то при условии инвестирования прибыли в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.

Участники ОЭЗ Калининградской области имеют другие льготы. Они прописаны в Федеральном законе от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ. Например, в течение первых шести лет не облагают налогом на прибыль и налогом на имущество инвестиционные проекты. В дальнейшем при их налогообложении применяют пониженные ставки налогов. Кроме того, до 1 июля 2006 г. калининградские фирмы освобождены от уплаты таможенных пошлин при импорте легковых автомобилей иностранного производства.

Вторую группу низконалоговых территорий образуют отдельные регионы и муниципальные образования. По ним льготы устанавливают исключительно региональные и местные законы.

Как офшор налоги обошел

Один из путей экономии на налогах создание компании-партнера на офшорной территории. Офшорные компании делятся на два вида: классические компании и компании, зарегистрированные на территории низконалоговых зон.

Классические офшорные компании образуют на территориях, где законодательство

позволяет организациям при условии, что они не ведут там никакой деятельности, не платить налоги и не сдавать бухгалтерскую отчетность. Примером таких территорий являются Белиз, Британские Виргинские острова, Доминика, Сейшельские острова.

Если компания находится на территории низконалоговой зоны, она платит налоги, но по более низким ставкам. В качестве примеров таких зон можно привести Кипр, Гонконг, Уругвай.

Регистрацией офшорных компаний, как правило, занимается регистрационный агент.

Считать компанию зарегистрированной можно при условии, что у вас на руках есть:

свидетельство о регистрации;

протокол о назначении директоров;

аналог российского устава;

аналог учредительного договора.

Чтобы офшорная компания смогла работать в России, необходимо также получить

налоговую справку. К этому документу предъявляют следующие требования: во-первых, справка должна быть выдана местным органом, который имеет отношение к уплате налогов (например, местная налоговая инспекция или Минфин России), и, во-вторых, в справке должен присутствовать код налогоплательщика.

Комплект документов должен быть заверен регистрационным агентом, подпись которого заверяет нотариус. Затем на нотариальное удостоверение проставляют апостиль.

Общая стоимость регистрации классической офшорной компании варьируется в пределах от

1000 до 1500 долл. США, ее последующее годовое обслуживание составляет 700 800 долл. США.

Регистрация в низконалоговой зоне обойдется дороже 2500 3500 долл. США, а обслуживание 1000 1500 долл. США.

После того как все юридические формальности соблюдены, схему можно "запускать". На практике их существует огромное количество. Например, по одному типу схем предполагается перенос налоговой нагрузки на партнера-льготника. Ваша фирма продает продукцию сначала компании, расположенной в низконалоговом регионе. При этом с небольшой наценки она уплачивает налог на прибыль. Затем офшорный партнер уже по реальной цене отгружает товар покупателю.

В импортных сделках данная схема действует наоборот. Товар по цене иностранного поставщика закупает сначала "дружественная" фирма за рубежом. И уже она продает эту продукцию вашей компании по более низкой цене, достигая экономии на ввозном НДС и таможенных платежах.

Вот пример еще одной схемы. Российское ООО заключает договор страхования с российским же страховщиком.

Обратите внимание: налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы на страхование, указанные в ст. 263 Налогового кодекса. Предположим, что в нашем случае фирма застраховала транспорт и перечислила страховщику 100 долл. США. Далее страховщик заключает договор перестрахования с иностранной перестраховочной компанией, которая, как правило, принадлежит тому же российскому ООО. Кстати, у перестраховщика должна быть лицензия на осуществление перестрахования. За услуги страховой компании придется заплатить как минимум

1,5 - 2 процента от переводимой суммы. В нашем случае - 1,5 - 2 долл. США. Далее перестраховщик перечисляет деньги на счет офшорной компании партнера в иностранном банке.

Чтобы не вызывать лишних подозрений, по этой цепочке стоит пропустить еще 10 долл. США. К примеру, договориться со страховщиком о выплатах по вымышленному страховому случаю. В итоге порядка 90 долл. США остаются у ООО, к тому же уменьшается база по налогу на прибыль.

┌───────┐ ┌──────────────┐

│ │ │ │

│ Фирма ├─────────────────>│ Страховщик │

│ │ ┌─┐ Перечисление │ │

│ │ │1│ денег │ │

└───────┘ └─┘ └──────┬───────┘

│ ┌─┐

│ │2│

│ └─┘

│ Перечисление

│ денег граница

┼ ->

\│/

┌───────┴──────┐ ┌─────────────┐

│ │ │Счет офшорной│

│ Иностранный ├─────────────────>│ компании │

│перестраховщик│ ┌─┐ Перечисление │в иностранном│

│ │ │3│ денег │ банке │

└──────────────┘ └─┘ └─────────────┘

Уходим от двойного обложения

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и офшором это один из основных факторов при выборе льготной территории. Ведь если такого договора нет, то ряд доходов, которые получит офшорная компания (проценты, дивиденды), будет облагаться налогами в России. Ставка налога 15 или 20 процентов в зависимости от вида дохода.

В настоящее время такие соглашения заключены с множеством иностранных государств, в частности с Сирией, Австралией, Новой Зеландией, Финляндией, Индонезией, Кувейтом, Кипром, Ираном и т.д.

Чтобы воспользоваться преимуществами международного договора на территории России, иностранная компания должна представить налоговому агенту - источнику выплаты подтверждение с указанием постоянного местонахождения компании. Его заверяет компетентный орган иностранного государства и проставляет апостиль.

В России постоянное местопребывание подтверждает Управление международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России (см. Письмо МНС России от 10 ноября 2004 г. N 26-3-04/9339@).

Только после получения подтверждения "источник выплаты" может применить льготы. Это может быть или полное освобождение, или пониженные ставки налога.

Если иностранная организация имеет постоянное представительство в России, оно должно уплачивать налоги в соответствии с российским законодательством. Но и в этом случае не нужно забывать о соглашении об избежании двойного налогообложения. Например, некоторое имущество иностранной организации может не облагаться налогом на имущество, несмотря на то что формально подлежит включению в налоговую базу. Дело в том, что международным соглашением может быть установлен особый порядок расчета налога в отношении отдельных групп имущества. Так, достаточно часто стоимость транспортных средств, которые используют для международных перевозок, облагается налогом на имущество только в стране, с которой заключено соглашение.

Учетная политика дело тонкое

В ряде случаев законодательство разрешает фирме самостоятельно выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета и закреплять их в учетной политике. Для того чтобы решить, какой метод учета вам выгоднее применять, нужно оценить его экономические и налоговые последствия.

Обычно учетная политика для целей налогообложения включает в себя три основных

раздела:

организацию налогового учета;

методы и способы налогообложения;

регистры налогового учета.

В разд. 1 лучше отразить общие принципы построения налогового учета. Следует указать, на кого возлагается обязанность по ведению налогового учета фирмы, каким способом (в бухгалтерской программе или на бумаге) его оформляют.

Если у фирмы есть филиалы или представительства, которые самостоятельно перечисляют налоги в бюджет, то нужно определить:

срок, когда необходимо представить данные в головное отделение фирмы для сводного налогового учета;

перечень налогов, которые перечисляют по месту нахождения филиалов;

кто рассчитывает и платит эти налоги: сама фирма (ее головное отделение) либо филиал по ее поручению.

Во разд. 2 отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Причем этот раздел лучше составить по отдельным видам налогов.

При этом те вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражают. Так, имущество с первоначальной стоимостью не выше 10 000 руб. не является амортизируемым (ст. 256 НК РФ). Его стоимость включают в состав расходов после ввода в эксплуатацию. Следовательно, способ учета этого имущества един, и прописывать его в учетной политике для целей налогообложения излишне.

Если фирма реализует товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в учетной

политике необходимо отразить принципы распределения входного налога (например,

пропорционально выручке от продажи этих товаров).

А что следует записать в учетной политике по налогу на прибыль? Прежде всего метод определения доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Обратите внимание: применять кассовый метод могут только те, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила

1 000 000 руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ).

Также следует утвердить порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Фирма может выбрать один из двух методов - линейный или нелинейный. В бухгалтерском учете таких методов четыре. Если стремиться к сближению налогового и бухгалтерского учета, лучше закрепить в учетных политиках единый для обоих учетов линейный метод амортизации.

В отдельных случаях фирма может применять повышающие коэффициенты. Это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики. Такие коэффициенты можно применять, если у фирмы есть основные средства:

- используемые для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности

(применяют специальный коэффициент, но не выше 2);

которые являются предметом договора лизинга (применяют специальный коэффициент, но не выше 3).

В целях оптимизации вы можете создавать резервы, которые будут уменьшать облагаемую прибыль. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них. Резервы помогут распределить ваши расходы равномерно в течение года.

В учетной политике отражают один из методов списания материалов, товаров и ценных бумаг (если фирма с ними работает). Эти методы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают (ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по стоимости каждой единицы). Если стремиться к сближению налогового и бухгалтерского учета, то в обоих учетах устанавливают одинаковый метод.

Фирма применяет учетную политику последовательно из года в год. Но в некоторых случаях

ее можно изменить. Например, когда в законодательстве произошли перемены в порядке учета той или иной операции. В этом случае поправки в учетную политику фирма должна внести на начало нового календарного года либо когда вступит в силу новый порядок учета.

Другой не менее важный вопрос. Можно ли дополнять учетную политику в течение года? Например, в случае если в учетной политике не был предусмотрен порядок учета нематериальных активов, а фирма приобрела их? Ответ можно. Для этого нужно оформить приказ о дополнении учетной политики.

Обратите внимание: именно о дополнении, а не об изменении. Тогда приказ вступит в силу со дня его подписания, а не со следующего года. Подробнее о налоговой учетной политике читайте на с. 107.