"золотые" договоры налоговой минимизации

"золотые" договоры налоговой минимизации

Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор лизинга и т.д.

Условия договоров влияют на налогообложение обеих сторон. Например, момент перехода права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) определяет дату реализации этих товаров (работ, услуг). И от этого момента зависит уплата налога на прибыль (при методе начисления).

Договоры могут также предусматривать различные формы расчетов. Например, денежными или неденежными средствами (товарообменные операции, оплата векселями или другими ценными бумагами, взаимозачет), полным или частичным авансом, по факту отгрузки, с рассрочкой платежа и т.д. От условий расчетов по договору будут зависеть налоговые выплаты фирмы в период его выполнения.

Джокер-посредник

Гражданский кодекс предусматривает различные виды посреднических договоров: комиссии, поручения или агентский договор. Все они предусматривают одно общее условие посредник действует в интересах и за счет заказчика и за свою работу получает вознаграждение.

Такой договор может в некоторых случаях помочь фирме сэкономить на налогах. Предположим, вы отгружаете товар по договору купли-продажи на условиях 100-процентной предоплаты. Соответственно, с полученных авансов вам приходится платить НДС в бюджет.

Однако этого можно избежать, если вместо договора купли-продажи заключить договор комиссии. По условиям этой сделки комитент (ваш покупатель) поручает вам приобрести нужный ему товар. За эту услугу вы получите вознаграждение. Его сумму рассчитывают исходя из той прибыли, которую вы планировали получить по договору купли-продажи (то есть разницы между покупной и продажной стоимостью товара).

Оформив отношения с покупателем таким образом, вам не нужно будет платить НДС со всей поступившей предоплаты. Налог вы перечислите лишь с той части, которая приходится на ваше вознаграждение. Подробнее об этой схеме читайте на с. 235.

Выступать в роли посредника зачастую выгодно и фирмам, переведенным на упрощенную систему налогообложения. Как вы помните, "упрощенцы" должны соблюдать лимит выручки 20

000 000 руб. в год с учетом коэффициента-дефлятора. В противном случае они лишаются этого

спецрежима и должны начать платить налоги по общей системе налогообложения.

Так вот, не превысить допустимый максимум как раз и поможет посреднический договор. Ведь в этом случае доходом "упрощенца" будет лишь комиссионное вознаграждение, а не стоимость отгруженных товаров. Работая в качестве посредника, получить выручку сверх лимита будет гораздо сложнее. Подробнее об этом читайте на с. 347.

Могучий лизинг

По договору лизинга лизингодатель предоставляет в пользование лизингополучателю специально приобретенное для него имущество. За такую услугу последний выплачивает лизинговые платежи. Дополнительно договором может быть предусмотрено, что по его истечении лизингополучатель выкупает лизинговое имущество.

Такое условие сделки выгодно фирмам, которые желают купить определенное оборудование, но не могут расплатиться за него сразу. Ведь рассчитываться с лизингодателем за покупку компания будет постепенно (лизинговыми платежами) в течение всего срока действия договора. А когда он истечет, выкупит оборудование по минимальной цене. Благо законодательство не устанавливает какие-либо ограничения на выкупную стоимость.

Конечно, в итоге купленное оборудование обойдется вам несколько дороже, чем по обычному договору купли-продажи. Ведь цена приобретения увеличится как минимум на вознаграждение лизинговой фирмы. Однако взамен вы получаете возможность рассчитываться за имущество поэтапно и сэкономить на налогах.

Во-первых, на стоимость лизингового имущества вы сможете уменьшить налог на прибыль не за срок полезного использования, а за время действия договора лизинга. Во-вторых, если выкупная цена окажется меньше 10 000 руб., ее можно будет списать на налоговые расходы сразу по истечении срока договора.

Подробнее о лизинговых схемах читайте на с. 132.

Страховка от налогов подстраховка

Налоговый кодекс разрешает уменьшать налоговую прибыль фирмы на расходы, связанные с добровольным и обязательным страхованием имущества. Перечень такого имущества дан в ст.

263 Налогового кодекса. Однако период, за который можно списать эти расходы, будет зависеть от условий оплаты и срока договора страхования. Поэтому на этапе заключения такого договора нужно учесть некоторые нюансы.

По общим правилам (п. 6 ст. 272 НК РФ) на взносы по страхованию можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в тот период, когда они были перечислены страховой компании. Это условие распространяется на договоры:

взносы по которым фирма оплачивает в несколько этапов;

заключенные не более чем на один отчетный период (месяц или квартал), взносы по

которым фирма оплачивает разовым платежом.

Если же договор страхования вы заключили больше чем на квартал (месяц) и оплатили его сразу, тогда уменьшать прибыль взносы будут равномерно в течение всего срока действия договора пропорционально числу календарных дней в отчетном периоде. Таковы требования Налогового кодекса.

Как видите, длительные договоры страхования фирме невыгодно оплачивать за один раз. Поэтому лучше обговорить условия оплаты со страховщиком. Например, предусмотреть в договоре оплату в два этапа. Причем не обязательно, чтобы разрыв между первым и вторым платежами был большой. Тогда уменьшать налоговую базу по прибыли вы будете не в течение всего срока договора, а сразу же, по мере оплаты взносов.

Другим видом страхования, которое часто используют фирмы, является добровольное

личное (медицинское) страхование работников.

Обратите внимание: уменьшить налог на прибыль на эти расходы вы вправе только в пределах 3 процентов от суммы заработной платы своих работников и только если договор заключен больше чем на один год (п. 16 ст. 255 НК РФ). В противном случае всю страховку придется оплачивать за счет чистой прибыли фирмы.

Поэтому, перед тем как заключать договор, подсчитайте, будет ли это выгодно фирме. Если

3 процента от фонда оплаты труда покроют расходы на страховку, тогда вы сможете всю эту сумму учесть в налоговых расходах. Ну и, конечно, страховку вы должны оформить хотя бы на 13 месяцев.