Берегите прибыль от налога

Берегите прибыль от налога

Учетная политика

Чтобы снизить налог на прибыль, надо уменьшить доходы фирмы и увеличить ее расходы.

Первый шаг для достижения этой цели грамотно составленная учетная политика.

Доходам и расходам быть! Но когда?

Как известно, гл. 25 Налогового кодекса предлагает на выбор два метода учета доходов и расходов по начислению и кассовый.

Если фирма работает по предоплате, то ей целесообразнее применять метод начисления. Ведь при применении кассового метода полученные организацией авансы признают налогооблагаемыми доходами. А вот для тех, кто получает деньги только после передачи товаров покупателю, безусловно, выгоднее кассовый метод. Ведь он позволяет платить налог только с оплаченной прибыли.

Пример. В феврале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору куплипродажи. Продажная цена товаров 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в мае.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Налог фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от продаж нужно отразить в налоговом учете в мае. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля (то есть по итогам полугодия).

Правда, у этого способа есть довольно значительный недостаток. Фирма может учитывать расходы только после их оплаты.

Учтите, что применять кассовый метод могут не все. Он разрешен лишь тем, у кого выручка от продаж (без учета НДС) не больше 1 000 000 руб. за предыдущие четыре квартала (ст. 273 НК РФ). Обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год. Как только выручка "зашкалит" за этот предел, вам придется перейти на метод начисления.

Вновь созданные организации могут применять кассовый метод сразу. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

Пример. Выручка ЗАО "Актив" за прошлый год (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе:

в I квартале 300 000 руб.;

во II квартале 1 100 000 руб.;

в III квартале 900 000 руб.;

в IV квартале 1 300 000 руб.

За первое полугодие отчетного года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

в I квартале 500 000 руб.;

во II квартале 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли фирма в I квартале отчетного года применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4. Среднеквартальная выручка составит:

3 600 000 руб. : 4 = 900 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале отчетного года "Актив" может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале отчетного года, нужно поделить на 4 выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и I квартал отчетного года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 = 950 000 руб.

Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале отчетного года фирма также может использовать кассовый метод. Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале отчетного года, нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы отчетного года.

Среднеквартальная выручка составит:

(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 = 1 275 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода. Следовательно, бухгалтеру "Актива" нужно пересчитать все доходы и расходы за отчетный год, исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие отчетного года.

Добавим, что фирма, которая использует метод начисления, в некоторых случаях может платить налог и по аналогии с кассовым методом. Подробности на с. 124.

Как нелинейный износ фирме радость принес

От способа начисления амортизации зависит скорость списания на расходы стоимости имущества. Его фирма выбирает сама и утверждает в учетной политике.

В налоговом учете амортизацию можно считать только двумя способами линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).

При линейном способе амортизацию начисляют равномерно на протяжении срока службы имущества.

При нелинейном способе амортизацию рассчитывают так:

┌──────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐

│Первоначальная (восстановительная)│ │ 2 : Срок │ │ Сумма │

│ стоимость имущества Начисленная│ x │ службы │ = │ амортизации │

│ амортизация │ │ (в месяцах) │ │ за месяц │

└──────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘

После того как остаточная стоимость имущества составит 20 процентов от первоначальной, амортизацию считают по-другому. С этих 20 процентов амортизацию начисляют уже линейным методом исходя из оставшихся месяцев полезного использования имущества.

В бухгалтерском учете такого способа начисления амортизации, как нелинейный, не предусмотрено. Поэтому для того, чтобы сблизить два учета, как правило, применяют линейный метод. А вот какой вариант выгоднее с точки зрения налога на прибыль? Чтобы узнать это, сравним эти два способа.

Пример. В декабре 2005 г. ЗАО "Актив" купило производственную линию балансовой стоимостью 600 000 руб. Срок ее полезного использования установлен в 60 месяцев. Данные об амортизации, начисленной линейным и нелинейным способами, сведены в таблицу:

Из таблицы видно, что нелинейный способ амортизации выгоднее. В первые два года фирма сможет включить в расходы дополнительно 94 054,23 руб. (200 541,04 + 133 513,19 120 000 120

000). А налог на прибыль она заплатит на 22 573 руб. (94 054,23 руб. x 24\%) меньше, чем при линейном способе. И хотя за весь пятилетний период сумма налога в обоих случаях одинакова, выигрыш во времени значительный.

Уменьшить облагаемую прибыль можно, если амортизировать основные средства с тем или иным коэффициентом ускорения (п. 7 ст. 259 НК РФ). Например, по имуществу, которое используется в агрессивной среде или многосменном режиме, начислять амортизацию можно вдвое быстрее. А по имуществу, сдаваемому в лизинг, разрешено применять коэффициент ускорения до 3.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Станок работает в течение дня в три смены (многосменный режим). Амортизация по станку начисляется линейным методом. Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100\% = 1,667\%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

1,667\% x 2 = 3,334\%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. x 3,334\% = 4000 руб.

Обратите внимание: при нелинейном методе повышающие коэффициенты нельзя применять к основным средствам 1 3 групп.

Если вы решили использовать повышающие коэффициенты амортизации, закрепите это в учетной политике.

Стоимость меньше, расходов больше

Налоговый кодекс гласит, что стоимость амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) и материально-производственных запасов (материалов, товаров и т.д.) определяют по цене их приобретения. Помимо непосредственно их стоимости в эту цену входят вознаграждения посредникам, консультационные услуги и другие затраты на покупку.

На этом основании многие бухгалтеры учитывают такие расходы в стоимости купленного имущества. А списывают их лишь при передаче ценностей в производство или по мере амортизации основных средств.

Однако есть альтернативный вариант. Дело в том, что в ст. 264 Налогового кодекса написано, что суммы уплаченных фирмой налогов и сборов включают в прочие расходы (пп. 1 п.

1). Их считают косвенными и списывают сразу. А, например, госпошлину, которую платят при оформлении у нотариуса сделок купли-продажи основных средств, как раз относят к федеральным налогам. Расходы на консультации относят к прочим расходам на основании пп. 15. Посреднические и другие услуги по пп. 49 также можно считать прочими расходами.

Таким образом, увеличивать на эти платежи стоимость ценностей вовсе не обязательно. Ведь их можно сразу списать на расходы, связанные с производством и реализацией. Такой порядок закрепите в налоговой учетной политике. Сделать это можно так:

<...>

Госпошлина, затраты на оплату консультационных и посреднических услуг, связанных с

приобретением амортизируемого имущества или ТМЦ, включаются в прочие расходы фирмы,

связанные с производством и реализацией (пп. 1, 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<...>

Обратите внимание: что инспекторы такую вариативность не одобряют. Они считают, что расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, непосредственно связанные с приобретением основных средств, обязательно нужно включать в их первоначальную стоимость (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 3 ноября 2004 г. N 26-12/71414).

Однако учтите: в этой ситуации законодательство на вашей стороне. Ведь, если затраты можно отнести к нескольким группам расходов, фирма вправе выбрать конкретную группу по своему усмотрению (п. 4 ст. 252 НК РФ).