Существенность в договоре - оправдание для расходов

Существенность в договоре оправдание для расходов

Перечень расходов, приведенный в Налоговом кодексе, не является закрытым. Поэтому, если затраты прямо в Кодексе не упомянуты, но экономически оправданны и документально подтверждены, как того требует ст. 252, в состав налоговых расходов их включить можно. На этом фирмы и могут сыграть.

Экономически оправданными затратами являются, прежде всего, те, без которых невозможно выполнение того или иного договора. По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его "существенные условия".

Как сказано в ст. 432 Гражданского кодекса, существенными являются следующие условия:

о предмете договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т.д.);

которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст. 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом в ст. 1016 ГК РФ и т.д.);

другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, поименованы они в Налоговом кодексе или нет.

Главное должно соблюдаться любое из двух условий: либо договор, который заключила фирма, связан с получением выручки, либо расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" ремонтирует помещение офиса по договору со строительной фирмой ООО "Пассив". Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение "Активом" строительных рабочих трехразовым питанием.

В этой ситуации "Актив" может списать расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если налоговики с этим не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). При этом обеспечение рабочих питанием это существенное условие договора подряда, и без оплаты таких расходов фирма не сможет офис отремонтировать. Следовательно, данные расходы являются для нее экономически оправданными.

В дополнение отметим, что существенными могут быть любые другие условия, которые указаны в договоре.

Чем доходы от реализации лучше внереализационных

Над тем, к какой из этих двух групп отнести в налоговом учете те или иные доходы, обычно голову особо не ломают. Какая, казалось бы, разница, если в любом случае налог на прибыль с них заплатить придется. Однако иногда разница есть: признав как можно больше доходов в качестве доходов от реализации, вы сможете законно уменьшить налог.

Какие расходы увеличим

Дело в том, что при расчете налога на прибыль некоторые расходы Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а лишь в пределах норматива, который определяет в процентах от выручки. А она и есть не что иное как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Чем

больше выручка, тем больше сумма расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемые доходы. Таких расходов всего три разновидности, однако две из них могут составлять значительные суммы у многих фирм.

Во-первых, это призванный сгладить последствия метода начисления резерв по сомнительным долгам, размер которого п. 4 ст. 266 Налогового кодекса ограничивает 10 процентами от выручки. Во-вторых, это расходы на некоторые виды рекламы. Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. А вот расходы на все остальные виды рекламы п. 4 ст. 264 Налогового кодекса позволяет списывать лишь в пределах 1 процента от выручки. И входной НДС по таким затратам можно поставить к вычету лишь с той их части, которая укладывается в этот норматив (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Третья разновидность "зависимых" от выручки расходов далеко не так распространена, как первые две. Это отчисления в фонды финансирования НИОКР. Их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 0,5 процента от выручки (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Конечно, для того чтобы увеличить "вписывающуюся" в норматив сумму расходов, можно искусственно "раздувать" выручку, покупая и тут же продавая с нулевой прибылью что-нибудь ненужное. Но, прежде чем пускаться на эту хитрость, рискуя получить от налоговиков обвинение в притворных сделках, проанализируйте состав доходов, которые вы относите к внереализационным: нет ли среди них таких, которые можно включить в доходы от реализации?