Оптимальный выкуп

Оптимальный выкуп

Полученные в лизинг основные средства фирмы обычно потом выкупают. При этом надо иметь в виду, что выкупные платежи отнести на текущие налоговые расходы нельзя. Однако существуют способы, позволяющие не переплачивать налог на прибыль в этой ситуации.

Подаренный налог

Допустим, ваша организация заключила лизинговый договор с последующим выкупом оборудования. По его условиям вы ежемесячно перечисляете партнеру лизинговые платежи и выкупную стоимость этого имущества. Учтите: право списать выкупные платежи появится у вас только по окончании лизинговой сделки.

Дело в том, что лизинговые платежи уменьшают облагаемую налогом прибыль (пп. 10 п. 1 ст.

264 НК РФ). Что включает в себя лизинговый платеж, говорит ст. 28 Закона "О финансовой аренде

(лизинге)" (от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ):

затраты лизинговой компании на покупку и передачу имущества;

ее дополнительные расходы: страховку, проценты по кредиту и проч.;

доход лизинговой фирмы.

Именно эти затраты вы можете ежемесячно включать в налоговые расходы. Коснемся выкупных платежей. Относительно них закон говорит: "если договором лизинга предусмотрен переход права собственности к получателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена". Следовательно, выкупная цена имущества не часть лизингового платежа, а часть общей суммы договора.

Так что, если ваша фирма ежемесячно перечисляет выкупные платежи, ежемесячно списывать их на расходы нельзя. Такой же позиции придерживаются Минфин и ФНС (Письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. N 03-03-08/117 и Письмо ФНС России от 16 ноября 2004 г. N

02-5-11/172@).

Выкупные платежи отразить в налоговом учете можно только после того, как имущество перейдет к вам в собственность (по окончании договора). До тех пор они будут учитываться как авансы выданные.

Как только ваша фирма получит право на оборудование, оно станет обычным основным средством. Значит, учесть его надо будет по общим правилам. То есть исходя из суммы расходов на приобретение. Эта сумма будет равна выкупным платежам, что вы перечисляли лизинговой фирме. Списать же на налоговые расходы стоимость оборудования вы сможете не сразу. Это можно будет сделать только по мере начисления амортизации.

Пример. ЗАО "Актив" получило по договору лизинга легковой автомобиль. Стороны определили, что он числится на балансе лизингодателя. Срок договора 16 месяцев. Затем имущество переходит к фирме в собственность. Общая сумма договора 270 000 руб. (для упрощения без НДС):

240 000 руб. лизинговые платежи;

30 000 руб. выкупная стоимость автомобиля.

"Актив" платит ежемесячно равными долями: лизинговый платеж 15 000 руб. (240 000 руб. :

16) и выкупной платеж 1875 руб. (30 000 руб. : 16 мес.).

Налогооблагаемую прибыль фирмы бухгалтер каждый месяц уменьшает на 15 000 руб. (на сумму лизингового платежа). Остальные затраты он отражает в учете как авансы выданные.

После окончания срока действия договора "Актив" принимает легковой автомобиль на баланс. Его первоначальная стоимость равна сумме выкупных платежей 30 000 руб. Приказом руководителя срок полезного использования автомобиля установлен в 37 месяцев. До выкупа автомобиль эксплуатировали 16 месяцев. Значит, норму амортизации надо определять за минусом этого срока (ст. 259 НК РФ). Получаем 21 месяц (37 16). Амортизацию начисляют в общем порядке. Бухгалтер ЗАО "Актив" после окончания договора лизинга ежемесячно будет начислять налоговую амортизацию в размере 1429 руб. (30 000 руб. : 21 мес.).

Договорная уловка

Сыграть вы можете на том, что выкупную цену лизинговая компания объявляет сама. В договоре лизинга стороны могут установить ничтожно малую выкупную стоимость. А лизинговые платежи, соответственно, увеличить. Законодательство делать этого не запрещает. В результате сумму затрат по договору (за исключением выкупной цены) вы сможете списывать в налоговом учете ежемесячно. Сумма же выкупных платежей наверняка не окажется больше 10 000 руб. Поэтому после того, как договор истечет (и имущество перейдет к вам в собственность), вы их сможете сразу списать. Без амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Также в соглашении о выкупных платежах можете вообще не упоминать, а ограничиться формулировкой: "лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей". В этом случае выкупная стоимость автоматически будет равна нулю. А значит, в состав налоговых расходов вы сможете включать все платежи по договору.

Как не упустить выгоды лизинга

Если ваша организация оказывает лизинговые услуги, выгоднее учесть предмет лизинга на своем балансе. Это даст вам возможность существенно увеличить налоговые расходы. Ведь можно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму износа лизингового имущества, амортизировать которое вы вправе с повышающим коэффициентом 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Не дайте амортизации пропасть!

Надо сказать, что извлечь пользу из этого лизингового преимущества можете только вы. Лизингополучателю право ускоренно амортизировать предмет лизинга ничего не даст. Дело в том, что, доверив учет имущества вам, ваш партнер будет включать в расходы лизинговые платежи. Теперь допустим, что он учтет обновку у себя на балансе. Тогда в состав расходов он будет включать лизинговый платеж за вычетом амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сама же амортизация в налоговом учете лизингополучателя отражается отдельной статьей. То есть в сумме он получает тот же лизинговый платеж, только начисленный двумя частями.

Уговаривать партнера отдать вам амортизацию вряд ли придется. Дело в том, что вариант учета лизингового имущества на вашем балансе выгоден и ему. Ведь он тогда сэкономит на налоге на имущество. И вот почему.

Если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, он должен его оприходовать по первоначальной стоимости. В бухучете эта стоимость состоит из общей суммы лизинговых платежей (Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15).

Условно платеж можно разделить на две части: основной и дополнительный. Основная часть включает в себя только стоимость оборудования. Это первоначальная стоимость, сформированная на балансе лизингодателя. Дополнительную часть платежей образуют расходы лизинговой фирмы (стоимость страховки и проч.) и ее вознаграждение.

Другими словами, на счете 01 "Основные средства" у вашего партнера появится имущество, стоимость которого будет завышена из-за включения в нее этих дополнительных расходов. И ему придется платить больший налог на имущество. Чего не произойдет, если имущество будет числиться на балансе лизингодателя (то есть у вас).

Вдобавок долг за предмет лизинга не будет отражаться в пассиве баланса лизингополучателя. А это принципиально при получении кредитов. Ведь при наличии долгосрочных долгов банки выдают их неохотно.

Справедливости ради надо сказать, что, если имущество будет учитывать лизингополучатель, списать его стоимость на налоговые расходы вы все равно сможете. Причем делать это нужно в тех периодах, в которых условиями договора предусмотрены лизинговые платежи, и в сумме, пропорциональной размеру этих платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Этакая альтернатива амортизации.

Однако в большинстве случаев амортизировать имущество с повышающим коэффициентом

3 выгоднее, нежели прибегать к услугам пропорционального списания стоимости. Исключение те ситуации, когда срок действия договора лизинга намного короче срока полезного использования объекта или же когда наиболее крупные лизинговые платежи предусмотрены на начальном этапе (например, в течение первого года). Поэтому перед выбором балансодержателя лизингового имущества необходимо тщательно взвесить все "за" и "против".

Как отстоять законные расходы

Итак, вы решили отражать предмет лизинга у себя и амортизировать его с повышающим коэффициентом. Учтите: с отнесением амортизации на налоговые расходы у вас могут возникнуть проблемы. Причина кроется в том, что имущество, отраженное на счете 03 (а именно на этом счете вы и учтете предмет лизинга), предназначено не для использования непосредственно в производстве продукции, а для предоставления за плату во временное пользование.

Отсюда контролеры делают следующий вывод. Раз имущество на счете 03 не участвует в производстве продукции, то начисленные по нему суммы амортизации не уменьшают налог на прибыль. И, более того, перечисленный поставщику такого имущества НДС нельзя принять к вычету.

К таким претензиям нужно быть готовыми. И в случае чего предъявить проверяющим следующие контраргументы.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно учесть все расходы, направленные на получение дохода. А не только те, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ). Приобретение имущества для сдачи в лизинг нацелено на получение дохода. Ведь даже сам счет 03 называется "Доходные вложения в материальные ценности". Более того, насчет лизингового имущества в гл. 25 есть специальное правило: амортизацию начисляет тот, на чьем балансе оно находится (ст. 258 НК РФ).

Чтобы принять НДС к вычету, достаточно выполнить условия ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Среди них "непосредственное участие в производстве" не упоминается. Речь там идет лишь об использовании в операциях, облагаемых НДС. А это в полной мере относится к сдаче имущества в лизинг. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см. Письмо от 4 октября 2005 г. N 03-04-11/261).

Штрафуемся с выгодой

Прописать в договоре штрафные санкции считают за правило. Обычно это всего лишь дань моде. Портить отношения со своими партнерами не хочет никто. Тем не менее начисление штрафов и пеней сулит выгоду для обеих сторон. Объясним почему.

Налогосберегающие санкции

С помощью санкций покупатель может уменьшить цену товара. Возьмем простую ситуацию. Вы купили товар за 500 руб. Его стоимость в состав налоговых затрат вы не будете включать до тех пор, пока товар не будет продан. Если же вы заплатили поставщику, скажем, 460 руб. за товар и 40 руб. в качестве штрафных санкций (например, за его несвоевременную оплату), сумма штрафа уменьшит налог на прибыль сразу. Продан товар или нет, значения не имеет.

┌────────────┐ ┌────────┐

│ ├──────────────────────────────────────────────────>│ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────>│ │

│ Ваша фирма │ ┌─┐ Оплата оставшейся части товара (с опозданием) │ │

│ │<──────────────────────────────────────────────────┤ │

│ │ ┌─┐ Выставлена претензия (штрафные санкции) │ │

│ │ │3│ │ │

│ │ └─┘ │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────>│ │

└────────────┘ ┌─┐ Уплата штрафа, сумма которого сразу └────────┘

│4│ списывается на расходы

└─┘

В подтверждение вышесказанного приведем две ситуации. В первой рассмотрим порядок расчетов по договору, в котором штрафных санкций нет, а во второй есть.

Пример. ЗАО "Актив" купило партию товара у ООО "Пассив". Стоимость товара по договору 100 000 руб. (без НДС). По условиям договора товар должен быть оплачен не позднее 20 апреля.

Товар же был оплачен 25 апреля.

Ситуация 1. Договор не предусматривает штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров. В этой ситуации стоимость товаров для покупателя составит 100 000 руб. Она уменьшит облагаемую прибыль "Актива" только после их продажи.

Ситуация 2. По договору при несвоевременной оплате товаров покупатель должен заплатить неустойку в сумме 20 000 руб. В этой ситуации стоимость товаров для покупателя составит 80 000 руб. Как и в первой ситуации, она уменьшит облагаемую прибыль "Актива" только после их продажи. Сумму неустойки (20 000 руб.) включают в расходы фирмы. Проданы товары или нет неважно.

Кроме того, покупая основные средства, вы можете значительно уменьшить их первоначальную стоимость. Положительных моментов несколько. Так, кроме налога на прибыль вы сэкономите еще и налог на имущество. Ведь чем меньше первоначальная стоимость основного средства, тем меньше сумма этого налога. Часть стоимости имущества (штрафные санкции) будет отражена в налоговом учете в расходах.

Помимо этого, покупая недорогое основное средство, вы можете сформировать его цену так, что она не будет превышать 10 000 руб. А основные средства с такой стоимостью можно списать в уменьшение прибыли сразу (ст. 256 НК РФ). Не придется возиться и с бухгалтерской амортизацией (п. 18 ПБУ 6/01).

Пример. ЗАО "Актив" покупает компьютер за 11 000 руб. у ООО "Пассив". В обычной ситуации покупателю придется ставить компьютер на баланс и в течение всего срока полезного использования начислять амортизацию. Но стоимость компьютера в 11 000 руб. можно разбить на две суммы: 9000 руб. стоимость компьютера, 2000 руб. размер штрафа. В этом случае объект основных средств будет сразу списан на затраты, так как его стоимость меньше 10 000 руб. И налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму штрафа.

Говоря о штрафных санкциях, нельзя не упомянуть об НДС. Дело в том, что, по мнению инспекторов, суммы штрафов связаны с "оплатой реализованных товаров". А значит, считают чиновники, их надо облагать налогом на добавленную стоимость. Но главный "сюрприз" впереди. Контролеры утверждают, что покупатель не вправе зачесть НДС, который он заплатил поставщику вместе со штрафом (Письмо УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862). Как они подметили, Налоговый кодекс этого не предусматривает.

Возникает абсурдная ситуация. С одной стороны, поставщик платит НДС с полученных штрафов на "полную катушку". С другой принять этот налог к вычету покупатель почему-то не может.

Соглашаться с этим, конечно же, нельзя. Ведь общеизвестно, что НДС налог косвенный. То есть нагрузка ложится исключительно на конечных потребителей. С "оплатой реализованных товаров" связаны лишь деньги, которые получил продавец в пределах цены товара, указанной в договоре.

Если вернуться к нашему первому примеру (ситуация 2) это 80 000 руб. По закону именно они облагаются налогом. Штрафные же санкции цену проданных товаров не увеличивают. Штрафы платят сверх этой цены. Поэтому с самой реализацией товара (равно как и с его стоимостью) они не связаны никак.

Согласны с этим и судьи. Например, арбитры Уральского округа подчеркнули, что "основания считать санкции за ненадлежащее исполнение договора оплатой товаров отсутствуют" (Постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. N Ф09-2548/03-АК). Вторят коллегам и московские судьи (Постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. N КА-А40/894703).

Если продавец решит НДС с полученных штрафных санкций не платить, на эту сумму подешевеет и сам товар. Поэтому покупатель заплатит за него меньше. Кстати, особенно выгодно это тем покупателям, которым вычет по налогу на добавленную стоимость не нужен. Это фирмы, которые не платят НДС вообще (организации на "упрощенке", "вмененке" либо освобожденные от налога).