Как реконструкцию в ремонт превратить

Как реконструкцию в ремонт превратить

Большинство споров с налоговыми инспекторами "крутится" вокруг расходов фирмы. Инспекторы доказывают, что те или иные расходы не уменьшают прибыль. Бухгалтеры доказывают обратное. Чаще всего эти споры возникают по тем затратам, которые либо прямо не предусмотрены Налоговым кодексом, либо не могут быть однозначно классифицированы. К ним, в частности, относятся расходы по ремонту и реконструкции основных средств.

Немного теории

Фирме намного выгоднее, чтобы расходы были классифицированы как ремонт. Текущий, средний или капитальный неважно. Дело в том, что затраты на любой ремонт сразу уменьшают базу по налогу на прибыль.

С реконструкцией все иначе. Такие затраты относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Это значит, что расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации). Кроме того, возрастут платежи и по налогу на имущество.

Налоговый кодекс содержит крайне скупое определение термина "реконструкция". Фактически подразумевая под этим переоборудование основного средства, в результате которого должны произойти (ст. 257 НК РФ):

повышение производительности или мощности основного средства;

изменение его функционального назначения.

Если же результат проведенных работ иной, значит, речь идет о ремонте. Поэтому любые расходы, связанные с текущим поддержанием оборудования в рабочем состоянии, это расходы на ремонт.

Казалось бы, все просто. Однако расплывчатые формулировки Налогового кодекса позволяют проверяющим на местах действовать более изобретательно. "Нет в Кодексе посмотрим в других документах", - рассуждают инспекторы. И действительно, определение термина "реконструкция" есть в письмах различных министерств и ведомств.

Этому вопросу неоднократно уделяли внимание и Госкомстат (см., например, Постановление

от 3 октября 1996 г. N 123), и Госстрой (Письмо от 28 апреля 1994 г. N 16-14/63). И там в отличие от Налогового кодекса гораздо больший простор для фантазии: часто под реконструкцией понимаются те работы, которые нельзя признать таковыми по Кодексу, например "улучшение архитектурной выразительности зданий".

И чуть-чуть практики. Судебной

Когда дело доходит до судебного разбирательства, судьи принимают упомянутые аргументы инспекторов наряду с другими доказательствами. А если вдобавок и положения договора сформулированы неоднозначно, фирма может поплатиться за свою беспечность.

Обратите внимание: если в названии и предмете договора фигурирует слово "реконструкция", а расходы были списаны сразу, это, безусловно, вызовет подозрение инспекторов. Более того, доказывать, что реконструкции фактически не было, фирме придется самой. Поэтому от подобных формулировок лучше отказаться.

Пример. Коммерческая фирма отремонтировала производственное оборудование. Все расходы на ремонт были списаны сразу. В договоре и счетах-фактурах выполненные работы назывались "технологическая модернизация и реконструкция оборудования".

При проверке на это обратили внимание инспекторы и исключили расходы из себестоимости. Свою позицию они аргументировали так: из документов вовсе не следует, что выполненные работы не соответствовали названию договора. А каких-либо доказательств того, что работы были связаны исключительно с ремонтом, фирма не представила.

Дело дошло до суда, и судьи поддержали проверяющих. По их мнению, в такой ситуации

нужно "исходить из буквального толкования текста документов" (см. Постановление ФАС СевероЗападного округа от 21 марта 2001 г. N А56-996/00).

Если же с документами все более или менее в порядке, доказывать правомерность единовременного списания тех или иных расходов фирма уже не обязана. Если проверяющие с этим не согласны, доказать обратное должны именно они. Как показывает практика, здесь шансов у инспекторов гораздо меньше.

Пример. Производственная фирма провела ремонт кровли. Налоговые инспекторы посчитали это реконструкцией и исключили все расходы из себестоимости. Фирма обратилась в суд, который ее поддержал.

Проверяющие не смогли представить каких-либо доказательств, что расходы фирмы были связаны с реконструкцией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2000 г. N А56-21964/99).

Зачастую неудачи настигают инспекторов и в тех случаях, когда, казалось бы, шансов на победу у них значительно больше.

Пример. Фирма оплатила перепланировку здания, в результате чего площади отдельных помещений увеличились. Проверяющие расценили это как реконструкцию. Тем не менее судьи их не поддержали.

По мнению судей, "при реконструкции должно происходить увеличение площади всего здания в целом, а не его отдельных помещений" (Постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2002 г. N КА-А40/6684-02).

Также непросто приходится контролерам и в тех случаях, когда после проведения работ назначение здания не меняется. Главное, чтобы слово "реконструкция" не фигурировало в первичных документах.

Пример. Кинотеатр открыл в своем здании кафе и магазин. По договору со строительной фирмой речь шла о ремонте помещений. Проверяющие с этим не согласились и все расходы по оборудованию кафе расценили как реконструкцию. По их мнению, произошло перепрофилирование кинотеатра.

Судьям же это показалось неубедительным. Как сказано в решении суда, "размещение в здании кинотеатра кафе и магазина не повлекло изменения его сущности как объекта культуры" (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2001 г. N А19-875/01-41-Ф023212/01-С1).

Таким образом, вам нужно избегать любого упоминания о "реконструкции" в договоре или первичных документах. В противном случае вам придется доказывать, что ее фактически не было.

В договоре с подрядчиком можно записать, что он производит работы по капитальному ремонту помещения. Будут связаны эти работы с реконструкцией или нет, неважно. А работы по реконструкции можно "вынести" из договора в дополнительное соглашение. После окончания работ это соглашение нужно убрать в дальний ящик.

Кроме того, попросите подрядчика оформить сметы, акты выполненных работ и любые другие бумаги так, чтобы они не вызвали подозрение проверяющих. Такие работы, как перепланировка помещений, снос стен или межэтажных перекрытий, в этих документах фигурировать не должны.

Если же элементы реконструкции в будущих работах скрыть ну никак не удается, не отчаивайтесь. Контракт можно разделить на несколько договоров, один из которых будет договором реконструкции, а остальные договорами ремонта. Правомерность таких действий подтверждена судами. Например, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2004 г. N КА-А40/7722-04-П.

Нотариальные расходы без ограничений

При налоговом учете затрат на оплату услуг нотариусов у вас могут возникнуть сверхнормативные суммы. Значит, налога придется заплатить больше? Не торопитесь с выводами. При грамотном подходе к делу нотариальные услуги уменьшат налогооблагаемую прибыль полностью.

Нотариусы народ разносторонний

Расходы на оплату услуг нотариусов уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но не в полной сумме, а только в пределах установленных тарифов. Их значения найти нетрудно. Размер государственной пошлины за обязательное нотариальное оформление установлен ст. 333.24 Налогового кодекса. Если же обязательная нотариальная форма по закону не требуется, вы можете по собственной инициативе заверить какой-либо документ или подпись. Для этого случая также установлены четкие расценки. Часть из них содержится в упомянутой статье Налогового кодекса, а с остальными можно ознакомиться в ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1.

Однако ни для кого не секрет, что большинство нотариусов берут плату выше государственных ставок. На каком основании они это делают и как оформляют? На самом деле в стоимость работ нотариусы включают якобы оказанные юридические или технические услуги. Причем они имеют на это полное право. В ст. 23 Основ законодательства о нотариате сказано: "источником финансирования деятельности нотариуса... являются денежные средства, полученные им за... оказание услуг правового и технического характера".

Этим стоит воспользоваться и вам, их клиентам, чтобы отнести всю сумму "нотариальных" затрат в состав налоговых расходов. Статья 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов разрешает включать затраты на юридические, информационные и консультационные услуги. Таким образом, сверхлимитные суммы можно провести как расходы, скажем, на юридическую консультацию. И все, что надо сделать, это сказать нотариусу, чтобы в выдаваемой справке стоимость своих услуг он разбил на две составляющие: плату за нотариальное заверение, согласно установленным тарифам, и плату за информационные услуги (либо за выполнение технической работы).

Как обоснованно заверить

Главой 25 Налогового кодекса установлен единый принцип признания расходов: затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

Подтвердить нотариальные затраты документами несложно. Здесь вам будет достаточно справки от нотариуса с указанием перечня оказанных услуг и их стоимости (Письмо Минфина

России от 24 октября 2003 г. N 16-00-24/45). Справка не имеет унифицированной формы, и каждый нотариус разрабатывает ее самостоятельно. Однако проследите, чтобы она содержала все обязательные реквизиты для первичных документов, приведенные в законе о бухучете, и стоимость услуг. Чтобы доказать факт оплаты в наличной форме, кассовый чек или бланк строгой отчетности не потребуется. Ведь нотариусы не подпадают под Закон о применении ККТ. Об этом сказано в упомянутом Письме Минфина, а также в Письме МНС России от 14 апреля 2004 г. N 330-11/285@.

Проблему экономической обоснованности расходов надо рассматривать с такой позиции. В ст. 264 Налогового кодекса нет условия о том, что нотариальное оформление должно носить обязательный характер. Иными словами, в затраты можно включить оплату услуг нотариуса, даже если организация заверяет документы добровольно. Однако инспекторы не всегда соглашаются с таким мнением. В ответ вы можете сослаться на то, что заверенные копии документов необходимы фирме в случае возникновения споров с партнерами по бизнесу или государственными службами.